Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Данная точка зрения поддерживается и арбитражными судами (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2007 № А69-2052/06-7-Ф02-840/07, от 01.03.2007 № А692052/06-7-Ф02-840/07, от 28.02.2007 № А19-21959/06-56-Ф02655/07-С1, ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2005 № Ф03-А80/04-2/3814, ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 № А56-19559/2006, ФАС Уральского округа от 28.02.2007 № Ф09-918/06-С2).

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2007 № Ф04-1760/2007(32838-А03-34) арбитражный суд пришел к выводу, что передача арендованного имущества на баланс другой организации, которая не является арендодателем по условиям сделки, не освобождает арендодателя от обязанностей налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС с арендной платы. Суд исходил из того, что арендованное помещение является муниципальной собственностью; арендодателем по договору аренды является комитет по управлению имуществом муниципального образования.

10. Применение налоговых ставок

Статья 164 НК РФ предусматривает четыре вида налоговых ставок: 0, 10, 18 % и расчетная налоговая ставка (10/110 и 18/118). Применение конкретной налоговой ставки по каждой осуществляемой налогоплательщиком операции должно быть обосновано.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности применения налоговой ставки 0 % в случае, если по условиям экспортного контракта право собственности на товары переходит к иностранному покупателю до перемещения товаров через таможенную границу территории Российской Федерации.

В НК РФ не содержится понятия «экспорт». Поэтому в силу ст. 11 НК РФ это понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в гражданском, семейном и других отраслях законодательства.

Согласно определению понятия «экспорт», данному в ТК РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ и Федеральном законе от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», экспорт – это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Официальная позиция. Согласно разъяснениям, изложенным в письме ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@, а также в письме УМНС России по г. Москве от 16.06.2004 № 11-10/40146, вне зависимости от условий поставки товара за пределы территории Российской Федерации, предусмотренных в контракте, заключенном между российским предприятием и иностранным покупателем, и времени перехода права собственности на поставляемый товар он признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке.

Судебная практика. По мнению арбитражных судов, условиями внешнеторгового контракта определяется момент исполнения обязательства по контракту, что относится к гражданско-правовым отношениям сторон. Налоговым законодательством право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % при экспорте товаров не ставится в зависимость от выбранных сторонами конкретных условий поставки применительно к международным правилам Инкотермс-2000. Предусмотренные внешнеторговым контрактом условия поставки не меняют экспортного характера сделки и не имеют правового значения для целей обложения НДС, если налогоплательщик подтвердил реальный экспорт товаров документами, предусмотренными ст. 165 НК РФ. Взаимоотношения продавца и покупателя регулируются в сфере гражданско-правовых, а не налоговых правоотношений.

Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2007 № А56-49739/2005 суд отклонил как несостоятельный довод налогового органа о том, что условиями экспортного контракта (FCA) не предусматривалась поставка товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.