Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

12. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Данная норма введена в действие Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ и действует с 1 января 2007 года.

Обратите внимание: Минфин России в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/31 разъяснил, что в соответствии с действующим общеустановленным порядком вычеты НДС производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет.

При оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов НДС иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств налогоплательщику следует указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права).

В отношении подлежащей вычету суммы НДС Минфин России отметил, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества эта сумма определяется на основании п. 2 ст. 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать положение абзаца второго п. 2 ст. 172 НК РФ.

При зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.

Если оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма НДС, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.

Обратите внимание: Минфин России в письме от 23.03.2007 № 07-05-06/75 также разъяснил, что ст. 171 и 172 НК РФ особенностей применения налоговых вычетов при осуществлении зачетов взаимных требований не предусмотрено.

При этом Минфин России пояснил, что суммы НДС по работам, выполненным организацией А, подлежат вычету у организации В при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов после отражения работ в бухгалтерском учете независимо от проведенного впоследствии зачета встречных однородных требований.

Обратите внимание: в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/30 Минфин России рассмотрел вопрос о перечислении НДС денежными средствами при расчетах за услуги, оказываемые комиссионером по договору комиссии, а также за услуги, оказываемые агентом по агентскому договору.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При проведении расчетов между комиссионером и комитентом (принципалом и агентом) оплата услуг комиссионера комитенту (принципалу) осуществляется в форме удержания комиссионером (агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), при этом расчеты за услуги комиссионера (агента) осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) в данном порядке вышеуказанная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.

В письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-07-11/93 разъяснено, что при возврате товаров их продавцу покупателю не следует перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров покупателем суммы НДС, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров.

Обратите внимание: НК РФ не предусматривает ответственности или иных негативных последствий при невыполнении налогоплательщиком требований п. 4 ст. 168 НК РФ. С 1 января 2006 года подтверждение фактической уплаты НДС поставщику не является необходимым условием для применения налоговых вычетов.