Анализ типичных ошибок в управленческом учете

Процедура, которая верифицирует выполнение заказа, у каждой компании различна. Заказ на изготовление продукции считается выполненным, если товар отгружен покупателю; услуга считается оказанной, когда клиентом подписан акт выполненных работ. Выручка регистрируется в момент, когда представлены определенные документы – акты, свидетельства о передаче товара перевозчику и т. п. Если этого не произошло в течение отчетного периода, заказ считается в составе незавершенного производства на конец периода. Оценка такого незавершенного производства ведется с помощью карточек заказов.

Суммы основных и накладных затрат, отнесенных на заказы, которые еще нельзя определить на реализацию, к концу отчетного периода формируют объем незавершенного производства. На данном этапе необходимо обратить внимание на взаимосвязь учетных методов и финансовых результатов отчетного периода. Если организация выбирает в качестве базы распределения общепроизводственных расходов затраты основных материалов, то суммы накладных расходов, отнесенных на заказ, в любой момент времени будут сильно зависеть от темпов отпуска материалов на изготовление заказа. В случаях, когда материалы отпускаются сразу почти в полном объеме, накладные затраты можно начислять сразу в максимальных суммах, даже если работа только началась. Если в конце отчетного периода в производстве оказывается большое количество начатых заказов, на них будет отнесена существенная часть общепроизводственных затрат, что приведет к большой величине финансового результата.

Разновидностью позаказного метода калькулирования себестоимости продукции является партионное (пооперационное) калькулирование. Применяется партионная калькуляция на предприятиях, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства. Для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций – общей для всех изделий.

Общим принципом бухгалтерского и управленческого учета является принцип преемственности в выборе методов учета. Информация, содержащаяся в отчетах за различные периоды времени, должна быть сравнима, а обеспечить сравнимость можно, применяя последовательно одни и те же методы и подходы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции осуществляется на долгий срок, а переход от донного метода к другому должен быть тщательно обоснован. Методы калькулирования по полным и переменным затратам имеют свои достоинства и недостатки.

Производство продукции невозможно, если нет постоянных производственных затрат, а следовательно, постоянные производственные затраты должны быть отнесены на единицы продукции и включены в оценку запасов. Другим достоинством этой системы является то, что калькулирование себестоимости по полным затратам позволяет избежать отражения в отчете «фиктивных» убытков, которые могут возникнуть в производстве с неритмичным сбытом готовой продукции, прежде всего в компаниях, производящих «сезонную» продукцию. В периоды, когда реализация невелика, отнесение на затраты периода больших сумм может привести к отрицательным показателям прибыли, хотя на самом деле такая ситуация не свидетельствует о недостатках в работе компании и в течение последующих периодов высоких продаж прибыль перекроет отрицательные результаты. Резкие колебания результативности в периоды накопления запасов и их реализации становятся проблемой при калькулировании по переменным затратам, тогда как альтернативный способ позволяет относить на запасы относительно большие суммы накладных расходов и делает убытки маловероятными даже в периоды низкой рыночной активности.

Большое внимание при калькуляции себестоимости по переменным затратам необходимо уделять постоянным расходам. Если решение о ценообразовании на все продукты принимается на основании показателя вклада, это может привести к тому, что выручки может не хватить на покрытие всех затрат. Самым серьезным доводом за использование метода калькулирования по переменным затратам является его относительная объективность по сравнению с калькулированием по полным затратам. Включение в оценку запасов постоянных накладных расходов приводит к искажению величины финансового результата, а в отдельных случаях дает возможность для манипуляций с отчетными показателями. В системе управленческого учета, где есть потребность в частом составлении финансовых отчетов, большей объективности можно достичь, используя калькулирование по переменным затратам. В то же время для внешней отчетности, представляемой один или два раза в год, колебания величины запасов не столь важны, и этот довод не имеет большого значения.

С объективностью отчетов связана возможность использовать их в качестве основы системы оценки результативности и материального стимулирования менеджеров низших и средних уровней управления. Для этих целей лучше использовать калькулирование по переменным затратам.