Аудит: конспект лекций

Договор поставки – разновидность договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК), которым может быть предусмотрено сохранение права собственности на отгруженный товар за продавцом до поступления оплаты от покупателя (ст. 491 ГК).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).

Порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств определен ст. 317 НК, согласно которой налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы указанных доходов в соответствии с условиями договора. Если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС» (публикация Международной торговой палаты 1990 г., № 460) определяются условия поставки и выполнения обязательств при торговле с иностранными контрагентами.

Договоры на выполнение работ (оказание услуг) отличаются от договоров поставок отсутствием материальной базы.

В данном случае организация-заказчик несет определенные расходы, связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью или обеспечивающие эту деятельность. Поступления товарно-материальных ценностей в данном случае нет, но аудитор должен контролировать обоснованность отнесения данных затрат на соответствующие счета бухгалтерского учета.

16.2. Договоры строительного подряда

Правоотношения сторон по договору строительного подряда регулируются параграфом 3 гл. 37 ГК. Согласно ст. 740 ГК по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Выручка от выполнения строительных работ служит для строительных организаций доходом по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н. При этом согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы (т. е. поэтапно) или по завершении выполнения работы в целом.

Аналогичный порядок признания выручки строительными организациями (подрядчиками) предусмотрен ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 № 167. Согласно п. 16 ПБУ 2/94 подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат (п. 17 ПБУ 2/94).

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».