Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Компенсации за тяжелые, вредные, опасные, иные особые условия труда не облагаются ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 106, Письмо Минфина РФ от 21.08.2007 г. № 03-04-07-02/40); кроме того, из них не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, см. также Письмо Минфина РФ от 04.06.2007 г. № 03-04-06-01/174).

Что же касается налогообложения сумм оплаты дополнительны х отпусков, то в их отношении есть две точки зрения:

• оплата дополнительных отпусков облагается ЕСН, поскольку она не поименована в перечне ст. 238 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 25.10.2005 г. № 03-05-01-04/334);

• оплата дополнительных отпусков не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, поскольку является компенсацией (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2008 г. № Ф04-2720/2005, от 28.03.2005 г. № Ф04-1459/2005).

Соблюдение требований к работодателям, установленных Законом «О занятости населения в РФ». Федеральным законом от 19.04.1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в РФ» (ст. 25) установлен ряд требований к работодателям. В частности, работодатели обязаны:

а) при принятии решения о ликвидации организации, сокращении численности или штата работников и возможном расторжении трудовых договоров с работниками в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий и указать должность, профессию, специальность и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого конкретного работника, а в случае, если решение о сокращении численности или штата работников организации может привести к массовому увольнению работников, – не позднее чем за три месяца до начала проведения соответствующих мероприятий;

б) при введении режима неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, а также при приостановке производства в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости в течение трех рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий.

Кроме того, работодатель обязан ежемесячно представлять органам службы занятости следующую информацию:

а) сведения о применении в отношении данной организации процедур о несостоятельности (банкротстве), а также информацию, необходимую для осуществления деятельности по профессиональной реабилитации и содействию занятости инвалидов;

б) информацию о наличии вакантных рабочих мест (должностей), выполнении квоты для приема на работу инвалидов.

При приеме на работу гражданина, направленного службой занятости, работодатель обязан в пятидневный срок возвратить в службу занятости направление с указанием дня приема гражданина на работу.

В случае отказа в приеме на работу гражданина, направленного службой занятости, работодатель должен сделать в направлении службы занятости отметку о дне явки гражданина и причине отказа в приеме на работу и возвратить направление гражданину.

Раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. Организация может производить продукцию, облагаемую НДС и освобожденную от обложения НДС (например, весы торговые и весы медицинские). В этом случае организация должна в учетной политике для целей налогообложения установить порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по материалам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам, которые используются и в облагаемых и в необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Аудитор должен убедиться в наличии порядка такого раздельного учета в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

При этом указанный порядок должен предусматривать разделение «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами, исходя из пропорции, которая рассчитывается как отношение стоимости отгруженной продукции, освобожденной от НДС, к стоимости всей продукции, отгруженной за налоговый период (квартал).

По мнению Минфина РФ (Письмо от 29.10.2004 г. № 03-04-11/185), для обеспечения сопоставимости показателей в расчете пропорции стоимость отгруженной продукции следует брать без НДС.

Аудитор должен убедиться в правильности расчетов при осуществлении раздельного учета и в соответствии распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами полученному расчету.

Также аудитор должен обратить внимание на правильность заполнения книги покупок в этом случае. Согласно п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914), счет-фактура должен быть зарегистрирова н в книге покупок на ту сумму, на которую производится налоговый вычет, исходя из результатов расчета.