Аудит расчетов с персоналом

Пример.

С одним из работников заключен трудовой договор на выполнение временных работ в течение двух месяцев с 20 марта 2006 г. по 21 мая 2006 г. По окончании срока действия договора работник получил право на оплату отпуска продолжительностью 4 рабочих дня.

Для оплаты отпуска используется расчетный период с 20 марта по 21 мая 2006 г. Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила – 11 450 руб. Расчетный период отработан полностью. Произведем расчет отпускных за 4 рабочих дня.

Рабочих дней в расчетном периоде всего – 42 рабочих дня, в том числе в марте месяц – 22 рабочих дней и в апреле – 20 рабочих дней.

Среднедневной заработок составит 272 руб. 62 коп. (11 450 руб. / 42 рабочих дня).

Сумма отпускных за отпуск – 1090 руб. 48 коп. (272 руб. 62 коп. × 4 рабочих дня отпуска).

Если расчетный период отработан неполностью, количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2 (п. 10 Положения о среднем заработке).

В бухгалтерском учете предприятия начисление отпускных отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, где учитываются суммы по начисленной заработной плате:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д., Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». – начислены отпускные за отчетный период.

А как в налоговом учете? Суммы отпускных за ежегодные основные отпуска, выплачиваемые организацией своим работникам, учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Однако порядок включения отпускных в расходы для целей налогообложения зависят от того какой метод признания доходов применяет организация.

При методе начисления отпускные признаются в расходах того месяца, за который они начислены (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе отпускные признаются в составе расходов в том месяце, когда они фактически выплачены работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если ежегодный отпуск работника приходится на один месяц, то в расходы он включается единовременно в том месяце, в котором прошло начисление отпускных.

Если отпуск работника приходится на несколько месяцев, например на два, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли отпускные включаются пропорционально количеству дней в тех месяцах, на которые выпадает отпуск.