Аудит расчетов с персоналом

Пример.

В июне месяце 2006 г. организация израсходовала на представительские цели 20 600 руб., в том числе НДС 2880 руб.

Фактические затраты на оплату труда для расчета налога на прибыль составили:

1) за июнь месяц – 80 000 руб.,

2) с начала года – 480 000 руб.

Следовательно, нормативная величина представительских расходов составила:

1) в июне 2006 г. – 3200 руб. (80 000 руб. × 4 %),

2) с начала года – 19 200 руб. (480 000 руб. × 4 %).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст. 285 Налогового кодекса РФ), поэтому нормируемые расходы для его исчисления рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, в учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 20 600 руб. – списаны на затраты представительские расходы.

Так как нормативная величина представительских расходов за период с 01.01.2006 г. по 01.07.2006 г. (19 200 руб.), меньше суммы фактических расходов (20 500 руб.), у организации образуются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1300 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Налог на прибыль»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 312 руб. (1300 × 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В последующих отчетных периодах при расчете представительских расходов нарастающим итогом для целей налогообложения прибыли может быть соблюден норматив этих расходов и зачтена сумма, учтенная как отложенный налоговый актив, бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Для целей налогообложения прибыли состав представительских расходов является закрытым, следовательно, те расходы, которые не названы в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ, не могут уменьшать налогооблагаемую базу организации по налогу на прибыль.

НДС, уплаченный по представительским расходам, подлежит вычету из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ только в том случае, если эти расходы учтены для целей налогообложения по налогу на прибыль.

6.2. Суммы, невозвращенные подотчетными лицами

На практике бывают случаи, когда работник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул неизрасходованную сумму денежных средств.

В этом случае не возвращенная сумма подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица на основании распоряжения руководителя.

В бухгалтерском учете подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются и списываются следующим образом:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,