Аудит расчетов с персоналом

Пример.

По приказу руководителя работнику ООО «Трасса» Ступельману В. С. назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. Объем двигателя автомобиля – 1600 см3. Сумма компенсации по приказу – 2000 руб., а сумма компенсации по постановлению Правительства – 1200 руб.

Рассмотрим порядок отражения компенсации в бухгалтерском и налоговом учете:

В бухгалтерском учете сумма компенсации за использование автомобиля будет в полном объеме отнесена на затраты бухгалтерской проводкой:

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2000 руб. – начислена компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях.

В налоговом учете организации сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм – 1200 руб.

Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 800 руб. (2000–1200) в составе прочих расходов не учитывают. Кроме того, сумма превышения будет включена в совокупный доход работника и удержан НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» – начислен НДФЛ на сумму превышения размера компенсации за использование автомобиля.

Однако компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях не является объектом налогообложения единым социальным налогом в любом случае, так как:

1) в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ все виды компенсации, выплачиваемые в пределах норм установленных законодательством, не подлежат обложению ЕСН.

2) в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, любые выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, также не признаются объектом налогообложения.

И еще одну особенность надо учитывать при отнесении компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

В соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ сумма компенсации за использование для служебных поездок личных автотранспортных средств признается расходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.