Аудиторская деятельность: основы организации

Рассмотрим содержание названного Федерального закона.

1. Федеральный закон устанавливает прежде всего понятие аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля.

Аудиторская деятельность (аудит)  – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

2. В Федеральном законе определена цель аудита. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В законодательном акте это записано впервые и особенно важно, поскольку среди некоторых теоретиков и практиков-аудиторов распространено мнение, что аудиторская проверка – это всего-навсего установление соответствия статей баланса данным Главной книги: статьи актива и пассива баланса – нематериальные активы, основные средства, незавершенные капвложения, долгосрочные финансовые вложения, готовая продукция, касса, расчетный счет, уставный капитал, резервный капитал и многие другие – должны совпадать с остатками одноименных счетов синтетического учета в Главной книге или книге учета хозяйственных операций (для субъектов малого бизнеса).

Федеральный закон устраняет такое упрощенное понимание аудиторской деятельности.

3. Четко определен перечень сопутствующих аудиту услуг:

а) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

б) налоговое консультирование;

в) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

г) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

д) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

е) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

ж) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

з) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

и) проведение маркетинговых исследований;

к) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;

л) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

м) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В рассматриваемом Законе подчеркивается, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

4. Подтверждается существование сложившихся в российской практике видов аудита. Так, помимо добровольной аудиторской проверки, получившей широкое распространение еще до выхода Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, введено понятие обязательной проверки.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная – по решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может также проводится по поручению государственных органов.

5. Закреплено, что формы и методы аудиторской проверки определяет аудитор. Руководитель проверяемого хозяйствующего субъекта не вправе ограничивать круг вопросов или объем аудита. За нарушение законодательства Российской Федерации об аудите аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Устанавливаются процедуры:

а)  аттестации – на право быть специалистом-аудитором;

б)  лицензирования – на право заниматься аудиторской деятельностью.

Прежде чем заниматься аудиторской деятельностью, физические лица должны пройти аттестацию и получить от уполномоченного органа специальный документ – квалификационный аттестат аудитора.

При разработке порядка проведения аттестации в нашей стране учитывался зарубежный опыт. Кроме квалификационных требований образовательного характера и стажа работы в зарубежных правилах оговорены и специальные условия, в частности к аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права заниматься определенной деятельностью.

Аудиторы и аудиторские организации могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Как предусмотрено ст. 17 рассматриваемого Федерального закона? лицензирование аудиторской деятельности (порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии) осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

Кроме того, если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

7. Важной частью работы аудитора является подготовка аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФПСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

8. В ст. 11 Федерального закона впервые дано понятие и определена ответственность аудиторов за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность в виде:

а) аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

б) аннулирования квалификационного аттестата аудитора для лица, подписавшего такое заключение, и привлечение его к уголовной ответственности.

9. Для обеспечения государственного регулирования аудиторской деятельности в России образуется уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, а также Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

10. Установлены права и обязанности как аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, так и аудируемых лиц.