Аудиторская деятельность: основы организации

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем около двух-трех недель). Из-за таких ограничений провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности средних, а тем более крупных организаций не всегда представляется возможным. В связи с этим большое значение приобретает разработка правильной стратегии и тактики аудиторской проверки – ее планирование.

Планирование аудита – один из обязательных этапов аудиторской проверки, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование необходимо:

• для выбора такой методики аудита, которая наиболее полно отвечает поставленным целям;

• выполнения и контроля работ;

• сосредоточения внимания на самых главных аспектах проверки;

• оценки аудиторского риска.

Планирование условно можно разделить на два этапа (рис. 2):

1) предварительное планирование;

2) собственно планирование аудита (выработка стратегии и тактики).

Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности клиента приведены в МСА 300 «Планирование». Стандарт имеет следующую структуру:

1. Введение

2. Планирование работы

3. Общий план аудита

4. Программа аудита

5. Изменения в общем плане и программе аудита

Во введении указано, что для эффективного и своевременного выполнения аудиторской проверки аудитор должен осуществлять планирование, которое означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Причем стандарт составлен для повторяемых аудиторских проверок (согласованного аудита). Для первой аудиторской проверки аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, что указаны в стандарте.

В разделе «Планирование работы» определено, что объем планирования зависит:

• от размера субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• опыта работы аудитора с данным субъектом;

• знания его бизнеса.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры (программу аудита) с руководством субъекта и его сотрудниками. Но в стандарте подчеркивается, что при этом за аудитором сохраняется ответственность за общий план и программу аудита.

В разделе «Общий план аудита» указано, что аудитору следует разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Общий план аудита может меняться в зависимости:

• от размеров субъекта;

• сложности аудиторской проверки;

• конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

В разделе «Программа аудита» указано, что аудитору нужно сформировать и документировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Такая программа является инструкцией для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы.

Положениями раздела «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается пересмотр общего плана и программы аудита по мере необходимости, но подчеркивается, что причины внесения значительных изменений должны документироваться.

Отечественным аналогом МСА 300 является ФПСАД 3 «Планирование аудита».

Рассмотрим более подробно элементы этапа предварительного планирования, указанные на рис. 2.

4.2. Изучение и оценка информационной базы клиента

Приобретение знаний о бизнесе клиента составляет важную часть планирования работы. Согласно МСА 310 «Знание бизнеса» такая инфыормация помогает аудитору выявить события, операции и практику, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность.

Стандарт имеет следующую структуру.

1. Введение

2. Получение знаний

3. Применение знаний

4. Приложение

Во введении определены цели стандарта – установление положений и предоставление разъяснений относительно того, что понимается под знанием бизнеса, почему это важно для аудитора и аудиторского персонала, участвующего в аудиторской проверке, почему это относится ко всем стадиям аудита и каким образом аудитор получает и применяет эти знания.

В разделе «Получение знаний» указано, что до заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта, подлежащего аудиту. После заключения договора собираются дополнительные и более подробные сведения. В ходе аудиторской проверки полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.