Банковский план счетов

При этом рабочие дни определяются в соответствии с пунктом 1.3 части III настоящих Правил или в соответствии с международной практикой делового оборота, если это вытекает из условий договора (сделки).

Абзац утратил силу с 1 января 2008 года. – Указание ЦБ РФ от 11.10.2007 № 1893-У.

Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования – на активных. Требования и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам.

Требования и (или) обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом, по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и (или) обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты (поставки соответствующего актива или расчетов) учет сделки на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.

Требования и (или) обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы, ставки, индексы или другие переменные), учитываются на счетах по этим ценам (курсам, переменным) и подлежат переоценке:

в день заключения сделки – на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги, ставкой, индексом или другой переменной, на дату заключения сделки;

в день изменения официальных курсов, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, ставок, индексов или других переменных – на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной).

Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, а также ставок, индексов или других переменных по заключенным сделкам, открыты счета «Нереализованные курсовые разницы».

Для ведения бухгалтерского учета на счетах «Нереализованные курсовые разницы» открываются парные лицевые счета (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам.

На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, могут оставаться только на одном лицевом счете из открытой пары: активном (расход) либо пассивном (доход).

Каждый операционный день начинается с бухгалтерской записи по тому счету по учету нереализованных курсовых разниц из указанных парных лицевых счетов по переоценке иностранной валюты, ценных бумаг или драгоценных металлов, на котором имеется остаток. В конце рабочего дня, в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового – на активном лицевом счете, должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской записью на основании мемориального ордера.

* * *

Вопрос . Подлежат ли отражению на счетах главы Г «Срочные операции» сделки с ценными бумагами (акции, векселя, облигации), эмитированными самой кредитной организацией (на первичном рынке)?

Ответ . При отражении в бухгалтерском учете кредитными организациями операций по размещению (выкупу) собственных акций и облигаций необходимо руководствоваться Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 18 июня 1997 г № 61 (с учетом последующих изменений и дополнений) и Инструкцией Банка России от 17 сентября 1996 г. № 8 (с учетом последующих изменений и дополнений). Согласно указанным нормативным актам Банка России, счета главы Г «Срочные операции» в данном случае не используются.

Операции по выпуску кредитными организациями собственных векселей также не должны отражаться на внебалансовых счетах главы Г «Срочные операции», поскольку вексель как имущество (финансовый актив) возникает только с момента его фактической выдачи первому держателю одновременно с возникновением у последнего права требования по ценной бумаге. Таким образом, заключение срочной сделки, сделки с отсрочкой платежа при реализации векселя первому держателю не соответствует сути проводимой операции. Правилами бухгалтерского учета отражение подобной операции не предусмотрено.