Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика

БН1 – фактическая база начисления налога,

БН0 – плановая база начисления налога,

БН – отклонение фактической величины базы начисления от плановой,

СН1 – фактическая ставка начисления налога,

СН0 – плановая ставка начисления налога,

СН – отклонение фактической величины ставки начисления налога от бюджетной,

[БН * СН0] – отклонение базы начисления (часть совокупного отклонения величины начисленного налога),

[СН * БН1] – отклонение ставки начисления (часть совокупного отклонения величины начисленного налога).

Основой для начисления налога на прибыль является валовая прибыль, рассчитанная методом «по оплате», другими словами, это величина денежных поступлений за реализованную продукцию в отчетном периоде за минусом себестоимости реализации данной продукции.

Налог на добавленную стоимость (НДС) рассчитывается «методом зачетов» (разность между НДС от выручки и НДС по оплаченным поставщиками закупкам товарно-материальных ценностей). Налог на добавленную стоимость от выручки рассчитывается так же как и налог на прибыль, с помощью метода «по оплате». Факторное разложение начисленного налога на добавленную стоимость производится следующим образом:

Разложение НДС от выручки и по приобретенным товарно-материальным ценностям производится по формуле, аналогичной разложению налога на прибыль.

Для проведения первого шага вертикального факторного анализа операционного бюджета данные берутся из следующих источников:

1) данные (фактические и плановые) по базе начисления налога на прибыль и НДС – это расчетные величины на основе фактических и плановых значений выручки, баланса дебиторской задолженности и денежных поступлений;

2) фактические данные по начисленным налогам – кредитовый оборот по счету 68;

3) фактические данные по НДС оплаченному поставщиками за приобретение товарно-материальных ценностей, списанному на реализацию – кредитовый оборот по счету 19;

4) фактические данные по валовой прибыли – сумма кредитового (дебетового) сальдо по счету 99.

Шаг 2. Анализ отклонений валовой прибыли. Данное отклонение можно разложить по факторам отклонений физического объема и цены по видам продукции, реализуемой в бюджетном периоде. Математически это выглядит следующим образом:

где (Р*Б) – совокупное отклонение выручки; Р*Б₁ – отклонение цен (произведение разности между фактической и плановой ценами на фактический объем продаж бюджетного периода). Данное отклонение рассчитывается по каждому виду продукции отдельно, а полученные результаты в итоге суммируются; Б*Р – отклонение физического объема (произведение разности между фактическим и плановым объемом продаж бюджетного периода на плановый уровень цены реализации). Также данное отклонение рассчитывается по отдельным видам продукции, а в итоге суммируются.[10]

Благоприятным ценовым отклонениям, в разрезе отдельных видов продукции, соответствуют неблагоприятные отклонения в объеме продаж. Это объясняется рыночным законом спроса (эластичностью спроса по цене), где работает обратно-пропорциональная связь «цена – физический объем». Для сбытовой политики предприятия эффективность ценообразования будет определятся уровнем цены, при которой величина дохода от продажи по конкретному виду продукции будет максимальной (при определенной емкости рынка):

где М – величина маржинального дохода (по каждому виду продукции),

Р(Б) – уровень отпускной цены,

Б – величина объема продаж,

с – себестоимость реализации единицы данного вида продукции,

(Р(Б)*Б) – величина выручки от реализации,

(с*Б) – величина себестоимости реализации данного объема продаж.

В теоретическом аспекте анализа предполагается, что издержки планирования равны 0, то есть плановые показатели соответствуют оптимальной модели функционирования данного предприятия, с учетом всех существенных факторов. Но на практике, это не всегда так, поэтому для большей достоверности плановых показателей дополнять анализ отклонения выручки ретроспективным анализом (сравнение фактических величин бюджетного периода с фактическими результатами предыдущего бюджетного периода).

Отклонение цен по каждому виду продукции (интегральное ценовое отклонение) является суммой индекса отпускной цены (общее ценовое отклонение) и динамикой физического объема продаж данного вида продукта по новой цене реализации (комбинированное ценовое отклонение):

Математически величина комбинированного отклонения представляет собой «неразложимый остаток» результирующего показателя: С = А*В.

В совокупном отклонении результирующего показателя комбинированные факторные отклонения можно представить графически (рис. 2).

Обычно комбинированное отклонение прибавляется к отклонению качественного фактора, например, если качественным параметром является фактор В, то отнесение неразложимого остатка к отклонению за счет фактора В выглядит следующим образом:

Рис. 3.2.