Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика

К собственным «параметрам» финансового бюджета относятся: привлечение собственных средств за счет эмиссии акций, привлечение долгосрочных источников финансирования на инвестиционные цели, привлечение краткосрочных кредитов, погашение кредиторской и дебиторской задолженности, расходование денежных средств. При этом отклонения по большинству статей расчетов баланса являются результатом и операционного, и инвестиционного бюджетов одновременно.

Исполнение финансового бюджета также влияет на конечные финансовые результаты и на финансовое состояние.

Целевым показателем конечных финансовых результатов операционного бюджета является чистая прибыль, инвестиционный бюджет добавляет к этому показателю прибыль (убыток) от продажи объектов незавершенного производства и основных средств. Финансовый же бюджет оказывает эффект на доходы и расходы предприятия за счет: процента по привлечению средств (в основным по кредитам) и эффекта отклонения величины погашения дебиторской задолженности на начисление налогов.

Для расчета эффекта, оказываемого на налогообложение в результате отклонения величины погашения дебиторской задолженности, необходимо подставить фактические данные по погашению дебиторской задолженности к плановому объему реализации и посмотреть, как измениться база начисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Эффект, оказываемый на финансовое состояние складывается из отклонения конечного остатка дебиторской задолженности в результате снижения денежных поступлений от реализации и из отклонений прочих статей денежных расходов и поступлений.

Необходимо заметить, что эффект от исполнения финансового бюджета, оказываемый на финансовое состояние компании, определяется только по исполнению бюджета движения денежных средств.

Этап 3. Формулировка управленческих выводов

.

После детального факторного анализа отклонений возможно проведение заключительного этапа анализа, на котором на основе совокупности всех отклонений по трем основным бюджетам формулируются нормативные выводы по итогам исполнения сводного бюджета предприятия в целом и определяются приоритеты и коррективы хозяйственной политики бюджета следующего периода.

Все исследованные отклонения в конечном итоге отражаются в динамическом балансе предприятия – отчете, интегрирующем все остальные сводные отчетные формы.

Таким образом, стадия анализа является одновременно и начальной, и завершающей в бюджетном цикле, с нее начинается составление бюджета следующего периода и ей же заканчивается очередной бюджетный цикл, который соответственно представляет собой неразрывный процесс перехода бюджетирования одного периода деятельности предприятия к следующему периоду.

3.3. Программно—техническое обеспечение процесса бюджетирования

Для повышения скорости обработки больших массивов информации с наибольшей точностью расчетов и снижении уровня ошибок в бюджетировании используются программно-технические средства.

Автоматизация учета обладает рядом преимуществ, во-первых, создается единое информационное пространство, основанное на единой базе данных. Во-вторых, возможность применения кодификации при проведении горизонтального и вертикального факторного анализа сводной отчетности. В-третьих, создание единой системы оперативного контроля, основанной на использовании единой информационной сети и базы данных на различных уровнях управления. Программно-техническое обеспечение позволяет ускорить процесс аналитической обработки информации как при стратегическом, так и при оперативном управлении.

Полностью автоматизировать технологию составления, контроля и анализа сводного бюджетной отчетности позволяют специальные функциональные программные пакеты.

К программам автоматизации процесса бюджетирования относятся программы для расчета инвестиционного проекта, подготовки финансовых разделов бизнес-плана, анализа состояния предприятия по данным бухгалтерской финансовой отчетности, анализа исполнения бюджетов, управления проектами, корпоративные информационные системы. Существуют программы, предназначенные для проведения экспресс-анализа.

База данных формируется двумя способами: путем ввода данных за определенный период и путем загрузки данных из систем бухгалтерского учета.

К программам для формирования бюджета компании и контроля за его исполнением относятся «Hyperion Pillar», «НЕФРИТ», «Corporate Planner» и т. д.

Корпоративные информационные системы, существующие на российском рынке, бывают трех видов: первые – системы для малого бизнеса. Они имеют ограничения по количеству операций, по защищенности данных, но просты в использовании. Системы второго типа представляют собой интегрированные системы, дающие возможность одновременно вести и управленческий и финансовый учет. Третий вид корпоративных информационных систем – это масштабные системы управления предприятием.