Бюджетный учет. Организация и ведение

ЕСН не облагаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Статьей 236 ТК РФ определен только минимальный предел (не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ) компенсаций за задержку заработной платы, однако размер денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного (трудового) договора.

Таким образом, ЕСН не начисляется на всю сумму компенсации, предусмотренной коллективным или трудовым договором, но не ниже установленного минимума. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по Ленинградской области от 22.04.2005 № 07-06-3/03909. На компенсацию не начисляются взносы на пенсионное страхование, ведь ими облагаются те же суммы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не соответствует требованиям ст. 255 НК РФ и, следовательно, расходы по ее выплате налог на прибыль не уменьшают (письмо Минфина России от 12.11.2003 № 04-04-04/131).

При задержке заработной платы за нарушение законодательства о труде на работодателя может быть наложен штраф (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Для должностных лиц штраф составит от 1000 до 5000 руб., а для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб. или последует административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Если данное нарушение выявлено у должностного лица не в первый раз, он может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, если заработная плата не выплачивается работодателем свыше двух месяцев из корыстной или иной личной заинтересованности, то предусмотрены следующие виды ответственности (п. 1 ст. 145.1 УК РФ):

– штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы (или иного дохода) работодателя за период до одного года;

– лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

– лишение свободы на срок до двух лет.

Руководитель организации, допустивший задержку выплаты заработной платы, может быть привлечен также к дисциплинарной ответственности (ст. 195 ТК РФ): замечание, выговор, увольнение. До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от руководителя объяснение в письменной форме. В случае отказа дать объяснение по факту невыплаты заработной платы составляется акт. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка и не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ).

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). В письме Роструда от 07.12.2006 № 2042-6-1 даны рекомендации по расчету денежной компенсации. Проценты начисляются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета с работником включительно. При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным (праздничным) днем выплата производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).