Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Пример

Фирма М приобрела фирму Д. Приобретенный гудвилл составил 2800 тыс. руб. и был распределен на две генерирующие единицы: транспортный и маркетинговый сегменты в соотношении 1200 руб.: 1600 руб.

Через год фирма М протестировала генерирующую единицу, занимающуюся транспортным бизнесом, на предмет обесценения и получила следующие результаты.

Возмещаемая стоимость единицы (ВСе) составила 9600 тыс. руб., балансовая стоимость единицы (БСе) – 10 000 тыс. руб., в том числе балансовая стоимость активов: основных средств (ОС) – 4000 тыс. руб.; нематериальных активов (НМА) – 2000 тыс. руб.; дебиторской задолженности (ДЗ) – 2000 тыс. руб.

Данные об убытке от обесценения приведены в табл. 8.2.

Таблица 8.2 Убыток от обесценения

Расчет убытка от обесценения осуществлен в три этапа.

1. Определяется балансовая стоимость генерирующей единицы как суммы балансовой стоимости всех активов и гудвилла:

400 + 4000 + 1200 = 11 200 (тыс. руб.).

2. Сравнивается БСе + гудвилл со ВСе:

9600 – 11 200 = –1600 (тыс. руб.) – убыток от обесценения.

3. Распределяется убыток от обесценения между элементами генерирующей единицы.

Уменьшается сумма гудвилла до нуля:

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Гудвилл» – 1200 тыс. руб.

Распределяется оставшаяся сумма между другими активами единицы:

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Основные средства» – 160 тыс. руб. (400: 10 000? 4000);

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Нематериальные активы» – 160 тыс. руб. (400: 10 000? 4000);

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» – 80 тыс. руб. (400:: 10 000× 2000).

Если в следующие годы после признания убытка от обесценения наметился существенный рост гудвилла, то этот факт указывает на то, что убыток от обесценения или уменьшился, или больше не существует. Однако согласно МСФО восстановление убытка от обесценения не допускается, так как он будет внутренне созданным гудвиллом, который не отвечает признанию в финансовой отчетности. Вместе с тем допускается восстановление убытка от обесценения активов, которое называется реинвестированием.