Бухгалтерский финансовый учет

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Перечень доходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, указан в ст. 251 НК РФ. Такая разница приводит к уменьшению налога на прибыль, т. е. к возникновению постоянного налогового актива. Отразить возникшую в рассматриваемом случае разницу в сумме налога можно следующей проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

К 99 «Прибыли и убытки» – отражено уменьшение налога на прибыль в связи с наличием доходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Временные разницы (ВР) формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ № 18/02).

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

♦ вычитаемые временные разницы;

♦ налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы (ВВР)

возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская , это временные разницы, которые в отчетном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчетных периодах – к его уменьшению (п. 8 ПБУ № 18/02).