Бухгалтерский финансовый учет

5.2.10. Как отразить в бухгалтерском учете операции по договору текущей аренды?

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом (накладной).

Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.

Арендная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.

Начисление арендной платы отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

на сумму арендной платы без НДС :

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

на сумму НДС, относящегося к арендной плате :

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).

При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».

Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперед за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:

Д 97 «Расходы будущих периодов»,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»,

К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).

Арендную плату в доле, относящейся к отчетному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

К 97 «Расходы будущих периодов».

НДС предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».

5.2.11. По каким причинам может происходить списание основных средств?

Выбытие основных средств происходит в результате:

♦ продажи, передачи по договору мены;

♦ списания в случаях морального или физического износа;

♦ безвозмездной передачи (или по договору дарения);

♦ передачи по договору лизинга;

♦ вклада в уставный капитал, совместную деятельность;

♦ ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

♦ выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

5.2.12. Как отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов основных средств в связи с физическим или моральным износом?

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается:

♦ его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

♦ списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ списание остаточной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);

♦ доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль

или

Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

5.2.13. Как отразить в бухгалтерском учете реализацию объектов основных средств?

При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается:

♦ его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;

♦ списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ списание остаточной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

♦ выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

♦ выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,

или

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

5.2.14. Как отразить в бухгалтерском учете финансовый результат от безвозмездной передачи объектов основных средств?

Финансовые результаты от безвозмездной передачи

объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет

99 «Прибыли и убытки»)

в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.