Бухгалтерский финансовый учет

Норматив установлен для взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Суммы таких взносов включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы по оплате труда не включаются выплаты, имеющие характер оплаты труда, произведенные по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (п. 21 ст. 254 НК РФ). Расходы по таким договорам для целей налогообложения должны учитываться в составе прочих расходов (п. 41 ст. 264 НК РФ).

12.2.6. Когда осуществляется признание прочих расходов?

К числу прочих расходов, в частности, относятся расходы на:

♦ ремонт основных средств;

♦ освоение природных ресурсов;

♦ НИОКР;

♦ обязательное и добровольное страхование имущества.

Более полный список дан в статье 264 НК РФ, он не является закрытым. В него могут включаться и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 263 НК РФ.

В п. 3 ст. 264 НК РФ определен ряд условий, при выполнении которых расходы на подготовку и переподготовку кадров могут учитываться для целей налогообложения. Три основных требования:

♦ обучаемый работник должен быть штатным;

♦ образовательное учреждение (российское или иностранное) должно иметь лицензию;

♦ программа подготовки (переподготовки) должна способствовать более эффективному использованию специалистов в процессе деятельности организации.

Часть расходов на рекламу учитывается в размере фактических затрат (п. 4 ст. 264 НК РФ):

♦ расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

♦ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

♦ участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируются расходы на приобретение (изготовление) призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний: 1 % выручки, точнее, доходов от реализации в отчетном (налоговом) периоде. Нормироваться должны и прочие виды рекламных расходов налогоплательщиков, проводящих массовые рекламные кампании.

В полном объеме включаются в себестоимость расходы, связанные с сертификацией продукции и услуг (обязательной и добровольной). Это касается также расходов:

♦ на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернета);

♦ на текущее изучение конъюнктуры рынка;

♦ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество.

12.2.7. Как производится расчет амортизации при расчете налогооблагаемой прибыли?

Амортизация – один из элементов текущих расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Статьей 259 НК РФ регламентируются методы и порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу.

Все амортизируемое имущество распределяется на 10 групп. Основной критерий – срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования налогоплательщики определяют самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

НК РФ определяет два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По амортизируемому имуществу со сроком полезного использования от одного года до двадцати лет включительно (группы с 1-й по 7-ю) может применяться как линейный, так и нелинейный методы начисления амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10-ю амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начисляться только линейным методом.

В п. 4 и 5 ст. 259 приведены формулы для определения норм амортизации при применении линейного и нелинейного методов.

Так, при применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К= [1/п] х 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При нелинейном методе норма амортизации по каждому объекту рассчитывается по формуле

К= [2/п] х 100 %,