Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Доходы и расходы от списания нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, увеличивая (уменьшая) финансовые результаты организации (п. 22, 23 ПБУ 14/2000).

Продажа нематериальных активов . Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их продажей, – в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99).

Сведения о продаже нематериального актива отражаются в графах 13 – 17 Карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г . № 71а).

В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:

Дебет счета 62 (76) – Кредит счета 91 — продажная стоимость нематериального актива отражена в составе операционных доходов организации;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" (76/"НДС") – отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04– остаточная стоимость нематериального актива списана в состав операционных расходов.

Пример. Организация А (патентообладатель) уступила патент организации Б за 1 200 000 руб., включая НДС 20% – 200 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 3 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту уступки, – 2 400 000 руб.

Денежные средства от организации Б поступили на расчетный счет организации А в июне 2003 г . В этом же месяце договор был зарегистрирован в Патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете организации А на дату регистрации договора об уступке патента должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62 – Кредит счета 91 – 1 200 000 руб. – отражена продажная стоимость патента;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" – 200 000 руб. – отражен НДС с продажной стоимости патента;

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 2 400 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по патенту к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04 – 600 000 руб. – остаточная стоимость патента списана в состав расходов.

Безвозмездная передача нематериальных активов. В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 – Кредит счета 04– остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов;

Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" – НДС с рыночной стоимости нематериального актива начислен к уплате в бюджет.

Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации . Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:

Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Дебет счета 58 – Кредит счета 04 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.