Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Если сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам, то никакого дохода само общество не получает, и, следовательно, ни о каких налогах речи быть не может. Если же она не возвращается, то сумма уменьшения подлежит налогообложению согласно п.16 ст.250 НК РФ.

Пример. Собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении номинальной стоимости акций, размещенных среди акционеров, с 1500 руб. до 1300 руб. за одну акцию. Общее количество акций – 1500. Соответствующие изменения были внесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном законом порядке. Уменьшение номинальной стоимости акций оплачено акционерам-держателям наличными денежными средствами. При этом одному из акционеров, являющемуся юридическим лицом и которому принадлежало 30 акций, возврат средств не был осуществлен по причине его ликвидации.

До момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества акционерам было выплачено 100 000 руб. в возмещение уменьшения номинальной стоимости акций, а оставшаяся задолженность была погашена после их государственной регистрации.

В учете должны быть сформированы следующие записи:

Не возвращенная акционеру в связи с его ликвидацией сумма 6000 руб., согласно п.16 ст.250 НК РФ, должна быть включена в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

Уменьшение капитала обществ с ограниченной ответственностью

Общества с ограниченной ответственностью также вправе произвести уменьшение своего уставного капитала. Об этом говорится в п.1 ст.20 Федерального закона № 14-ФЗ. Объявить об уменьшении уставного капитала ООО обязано в следующих случаях:

• при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации (до фактически оплаченного его размера, если не принято решения о ликвидации) (п.2 ст.20 Закона № 14-ФЗ);

• если стоимость чистых активов по окончании второго (и каждого последующего) финансового года окажется меньше уставного капитала (до размера, не превышающего стоимости его чистых активов) (п.3 ст.20 Закона № 14-ФЗ);

• если разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала недостаточно для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участнику при его выходе из общества (п.3 ст.26 Закона № 14-ФЗ);

• если доля выбывшего участника в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между участниками общества и не продана участникам или третьим лицам (на стоимость указанной доли) (абз.2 п.24 Закона № 14-ФЗ).

Первые два случая, как видите, аналогичны тем, что были рассмотрены выше для акционерных обществ, поэтому остановимся подробнее лишь на последних.