Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные долги списываются по каждому возникшему обязательству. Для этого необходимо провести инвентаризацию, и на основании ее результатов и решения руководителя в письменном виде задолженность может быть списана. В учете в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов:

• на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

• за счет резерва по сомнительным долгам.

Следует обратить внимание: признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, о чем, к сожалению, многие забывают (Дебет 007 – на сумму задолженности). Согласно Плану счетов аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу.

В случае если после списания «дебиторки» покупатель ее погасит, поступившие средства будут внереализационным доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (Кредит 007 – на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Рассмотрим порядок учета в том случае, если резерв не создавался.

Если суммы долгов не резервировались, то организация согласно Плану счетов списывает дебиторскую задолженность со счета учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Данное правило основывается на нормах п. 11 ПБУ 10/99, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются внереализационными расходами организации.

Пример. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 450 000 руб. (с учетом НДС – 75 000 руб.) перед ООО «Сокол» по решению руководителя была списана в марте 2006 г . в связи с истечением срока исковой давности. Реализация товаров была осуществлена в марте 2003 г . Налоговая база по НДС до и после 2006 г . определяется по отгрузке. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался.

В бухгалтерском учете ООО «Сокол» будут сделаны следующие проводки:

<*> Обратите внимание: по условиям примера реализация произошла в 2003 г ., в котором ставка НДС составляла 20%. У организации, которая до 2006 г . начисляла НДС «по отгрузке», обязанностей начислить налог при списании дебиторской задолженности не возникает, так как он был начислен в момент реализации.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91. 

2.5 Учет расчетов по оплате труда