Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

У бухгалтеров фирм, не имеющих никаких доходов и расходов, часто возникает вопрос: нужно ли сдавать в инспекцию пустые налоговые декларации? Обратимся к Налоговому кодексу. В ст.23 записано: налогоплательщики обязаны «представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах».

Таким образом, по тем налогам, по которым фирма является плательщиком, сдать декларации придется независимо от того, были ли в отчетном периоде у фирмы объекты налогообложения и есть ли у нее налоговые льготы.

Например, фирма работает по обычной системе налогообложения, но в первом полугодии 2006 г . у нее не было никаких доходов и расходов. Несмотря на это, декларацию по налогу на прибыль фирме сдать все равно придется. Дело в том, что в ст.246 Налогового кодекса РФ записано, что плательщиками налога на прибыль «…признаются российские организации». Поэтому бухгалтеру нужно будет заполнить титульный лист декларации, а также лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», в строках которого проставить прочерки. Аналогичная ситуация и с декларацией по НДС.

А вот, например, налогоплательщиками транспортного налога «…признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства» (ст.357 Налогового кодекса РФ). А раз так, то в случае, если у фирмы на балансе нет транспортных средств, плательщиком транспортного налога она не является. Значит, не нужно сдавать даже пустой бланк декларации.

Новые фирмы начинают получать доходы не сразу, а вот расходы – зарплата, стоимость списанных материалов, амортизация и т.д. – возникают с первых дней работы. В бухгалтерском учете потраченные суммы отражают, как обычно, на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Производственное предприятие текущие расходы, как правило, списывает на счет 20 «Основное производство». Затем часть из них (по мере оприходования готовой продукции на склад) – на счет 43 «Готовая продукция». Там эти затраты на конец месяца и останутся – как незавершенное производство или нереализованная готовая продукция. Списываться эти расходы будут по мере продажи продукции в следующих периодах.

А вот расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 44 «Расходы на продажу», фирма может списать одним из двух способов: в дебет счета 20 или дебет счета 90 «Продажи», закрепив свой выбор в учетной политике. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов.

В первом случае общехозяйственные расходы включаются в состав незавершенного производства. Остаток по счету 20 на конец отчетного периода заносится в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» Бухгалтерского баланса. До тех пор пока у фирмы не будет реализации, данные затраты в Отчет о прибылях и убытках не попадут.

Во втором же случае затраты, учтенные по дебету счета 26 или 44, ежемесячно списывают в дебет счета 90. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы надо будет отразить соответственно по строкам 040 «Управленческие расходы» и 030 «Коммерческие расходы».

Таков общий порядок. А как быть фирмам, у которых в отчетном периоде не было никаких доходов? Проблема в том, что некоторые налоговые инспекторы на местах не принимают Отчет о прибылях и убытках, в котором заполнены строки 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», а по строке 010 «Выручка…» данных нет. В подобной ситуации списывать суммы расходов в дебет счета 90 не запрещается и инспектор обязан принять отчет. Но в этом же случае также можно использовать и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбор остается за предприятием.

Если бухгалтер решит списать расходы в дебет счета 91, в Отчете о прибылях и убытках соответствующие суммы попадут в строку 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».