Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Счет-фактура, выписанный на произведенные работы, будет датирован 31 января 2008 г .

С 1 января 2006 года налоговые вычеты по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией для выполнения строительных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 172 НК РФ).

По строительным работам, выполненным в 2008 г . для собственного потребления, моментом определения налоговой базы признается последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пример

Организация строит производственное здание собственными силами. Сметная стоимость работ – 2 360 000 руб., в том числе НДС 360 000 руб. Начало строительства – февраль, окончание – ноябрь 2008 г . В феврале для выполнения СМР организация приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Стоимость работ, выполненных за февраль, составила 600 000 руб.

По итогам налогового периода (февраля 2008 г .) организация должна со стоимости выполненных работ исчислить НДС в сумме 108 000 руб. (600 000 руб. х 18%). В том же месяце организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам – 180 000 руб.

После уплаты налога, исчисленного со стоимости выполненных в феврале строительных работ, на основании декларации по НДС за 1 квартал 2008 г . в следующем налоговом периоде – 2 квартале 2008 г . сумму НДС организация может принять к вычету, сумма налога -108 000 руб.

В аналогичном порядке исчисляется НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами, в марте 2008 г . и по окончании каждого месяца до завершения строительства объекта.

Если строительство объекта собственными силами начато до 1 января 2006 года, а закончено после этой даты, то п. 3, 4, 5 и 6 ст. 3 3акона № 119-ФЗ предусмотрены переходные положения.

Итак, все строительные работы, выполненные собственными силами по объектам, строительство которых не завершено на 1 января 2006 года, условно разделены на две категории:

1) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные до 1 января 2005 года;

2) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные в течение 2005 года.

Для первой категории работ налоговая база определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) (п. 10 ст. 167 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года)).

Условия принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также по суммам налога, исчисленным при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, определены п. 3 и 5 ст. 3 Закона № 119-ФЗ.

Поэтому, вычеты сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), производятся:

1) по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства, используемых в операциях, признаваемых объектами налогообложения (п. 3),

2) с момента начисления амортизации в налоговом учете (п. 5).

Для второй категории работ момент определения налоговой базы – 31 декабря 2005 года. Это значит, что суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком до указанной даты (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, должны быть рассчитаны исходя из фактических расходов на объем работ, произведенных до 31 декабря 2005 года (включительно).

Однако вычет сумм налога, исчисленного по СМР для собственного потребления, можно будет произвести после уплаты налога в бюджет, то есть в следующем налоговом периоде (месяце или квартале) 2006 года. Вычет «входного» НДС возможен только в части сумм, уплаченных поставщикам (п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Сумма НДС, начисленная на стоимость СМР, которые выполнены в 2005 г ., предъявляется к вычету после уплаты в бюджет.

Пример

Организация собственными силами строит производственный объект. Начало строительства – май 2004 года, а окончание – июнь 2006. Объект будет введен в эксплуатацию в июне 2006 года. Для целей налогового учета начислять амортизацию по этому объекту организация начнет с июля 2006 года. Общая сметная стоимость работ составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.

Допустим, что стоимость СМР по годам такова:

2004 год – 900 000 руб.;

2005 год – 1 500 000 руб.;

2006 год – 600 000 руб.

Организация приобрела строительные материалы:

в 2004 году – на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб.;

2005 году – на сумму 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб.

Из них использовано при выполнении СМР в течение 2005 года материалов на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб.

В 2006 году строительные материалы не приобретались.

Работы выполнены в 2006 году