Бухгалтерский учет с нуля

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – финансовых вложений, сделанных в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) с другими организациями и предпринимателями;

58-3 «Предоставленные займы» – займов, предоставленных по договорам с другими организациями;

58-2 «Долговые ценные бумаги» – облигаций, векселей и других ценных бумаг.

Организация обязана вести аналитический учет финансовых вложений по их конкретным видам путем параллельного ведения учета ценных бумаг и прочих вложений, или путем открытия субсчетов более высокого порядка к перечисленным выше субсчетам, или же путем открытия отдельных субсчетов для каждого финансового вложения вместо субсчетов типового плана счетов.

Кроме того, организация аналитического учета финансовых вложений позволит получить данные о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Не следует смешивать финансовые вложения с разными сроками погашения.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных организацией. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть, в частности:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Хозяйственное событие, означающее факт появления финансового вложения, регистрируется в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и по кредиту счета учета имущества, за счет которого это финансовое вложение было произведено.

Резерв под обесценивание

Если на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются акции, которые котируются на фондовой бирже, и если котировки этих акций регулярно публикуются, то в конце финансового года под эти акции может создаваться резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается при снижении рыночных цен на акции ниже их стоимости, отраженной на счете 58.

На сумму создаваемого резерва делается следующая запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Название счета 59 может ввести в заблуждение. На самом деле этот счет предназначен не для резервирования средств на случай возможных будущих неприятностей, а для констатации факта, что неприятность уже произошла: продажная стоимость акций упала ниже начальной стоимости.

Счет 59 является контрарным (т. е. вычитаемым) счетом по отношению к основному счету 58, на котором показывается начальная стоимость финансовых вложений, а на счете 59 – сумма, на которую должна быть уменьшена их оценка в результате произошедшего обесценения.

Как любой другой контрарный счет, счет 59 формально является пассивным. Но, по сути, это активный счет, который имеет отрицательное дебетовое сальдо. Противоречие между сутью контрарного счета и его формальной характеристикой разрешается уже известным нам способом: в бухгалтерских отчетах, где важна суть, а не форма, итоговое сальдо по контрарному счету никогда не показывается отдельно от сальдо основного счета. Сальдо контрарного счета всегда объединяется с сальдо основного счета путем вычитания кредитового сальдо контрарного счета из дебетового сальдо основного счета.

Так, в отчете – бухгалтерском балансе показывается так называемая остаточная стоимость финансовых вложений, которая определяется путем вычитания кредитового сальдо счета 59 из дебетового сальдо счета 58.