Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

В данном примере средняя первоначальная стоимость одной ценой бумаги, числящейся на балансе организации, составила в отчетном периоде 52,42 руб. Соответственно стоимость выбывших ценных бумаг равна 11 000 руб., а стоимость оставшихся ценных бумаг на конец периода – 56 100 руб.

При способе ФИФО выбывшие ценные бумаги оценивают (по вышеприведенным данным):

80 шт. + 70 шт. + 60 шт. = 40 руб. × 210 шт. = 8400 руб.

Стоимость оставшихся на конец периода ценных бумаг составит:

40 руб. × 790 шт. = 31 600 руб.

80 руб. × 50 шт. = 4000 руб.

100 руб. × 100 шт. = 10 000 руб.

90 руб. × 60 шт. = 5400 руб.

110 руб. × 70 шт. = 7700 руб.

Всего 1070 шт. на 58 700 руб.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, согласно которому ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления, т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, проводится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяют путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Способ формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, а также критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике организации.

8.4. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту – списание этих сумм. Соответственно содержанию счет 58 имеет субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества». Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся ей доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п.

Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76–3.

Особый порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является организация, организациям–заемщикам и др.).

Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.), в которой предусмотрены следующие реквизиты:

• наименование эмитента;

• номинальная цена ценной бумаги;

• покупная стоимость;

• номер и серия;

• общее количество ценных бумаг;

• дата покупки;

• дата продажи;

• контрагент (покупатель или продавец).

Книга должна быть скреплена печатью, ее страницы пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах по каждому объекта учета. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных сельскохозяйственных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 58 обособленно, так как это особенно важно при составлении консолидированной отчетности.

8.4.1. Учет паев и акций