Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на свободный оборот, не допускается.

Необходимо учитывать Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. № 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме. Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если предприятие оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, то это факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом делают проводки:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 90–1 «Выручка» – отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам предприятия;

Дт 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» – начислен НДС;

Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным ценам.

При натуральной оплате труда все выплаты работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией.

В силу подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от НДС.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.

Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, начисленную сумму НДФЛ организация удерживает у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Существует и такое понятие, как «материальная выгода». Работник предприятия, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В таком случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, также должен взиматься НДФЛ.

Типовая корреспонденция счетов по учету оплаты труда

Ключевые слова

Алименты. Брак. Депонент. Заработная плата. Исполнительный лист. Лицевой счет. Налог на доходы физических лиц. Наряд. Натуральная оплата. Расчетный листок. Трудовой договор.

Контрольные вопросы и задания

1. В чем выражается вклад персонала в хозяйственную деятельность?

2. Что представляет собой трудовой договор?

3. Перечислите первичные документы по оплате труда в животноводстве.

4. В каком регистре синтетического учета отражаются операции по оплате труда?

5. Каковы основные задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы?

6. Какие виды и формы оплаты труда применяются в сельском хозяйстве?

7. Как должна оплачиваться работа в сверхурочное время?

8. Как определяют средний дневной заработок для расчета отпускных?

9. Каковы порядок и условия начисления заработной платы по временному листку нетрудоспособности?

10. Перечислите первичные документы по оплате труда в растениеводстве.

11. Какие удержания производят из заработной платы работника?

12. На каком счете учитывают операции по оплате труда?

13. Для чего необходимы доплаты и надбавки?

Тесты

1. Для учета операций по начислению заработной платы за сверхурочную работу используют первичный документ:

а) табель учета рабочего времени;

б) наряд;

в) расчетно–платежную ведомость.

2. Действующим трудовым законодательством Российской Федерации установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:

а) максимальный размер оплаты труда;

б) минимальная продолжительность рабочего времени;

в) минимальная продолжительность ежегодного отпуска.