Бухгалтерский учет в страховании

Страховщики рассчитывают страховые премии (взносы) на основании тарифов страхования автогражданской ответственности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264. Следовательно, облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму уплаченных взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности.

Следует учитывать, что, если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, расходы на страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью в момент оплаты. Если же используется метод начисления, то расходы на страхование включаются в состав расходов равномерно в течение срока действия договора.

Пример.[33]В марте 2005 г. ООО «Омега-Н» заключило договор страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств сроком на один год (с 20.03.2005 по 19.03.2006). Транспортное средство, ответственность по управлению которым застрахована, используется для управленческих целей. Страховой взнос по условиям договора составил 7500 руб. и был перечислен страховщику единовременно 20.03.2005.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли признаются по кассовому методу. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты равномерно, в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете ООО «Омега-Н» будут сделаны следующие проводки:

Однако сегодня не так много организаций применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете, поэтому рассмотрим пример учета операций страхования организациями, применяющими метод начисления.

Пример. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Омега-Н» доходы и расходы в целях налогообложения прибыли признает по методу начисления. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета расходы по страхованию списываются на затраты равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (то есть так же, как и в налоговом учете).

В бухгалтерском учете ООО «Омега-Н» будут сделаны следующие проводки:

< * > В следующих отчетных периодах, с мая 2005 г. по февраль 2006 г. включительно, расходы по страхованию также будут включены в состав общехозяйственных расходов из расчета количества календарных дней каждого отчетного периода:

– в мае – 637 руб. из расчета 31 календарный день;

– в июне – 616 руб. из расчета 30 календарных дней;

– в июле – 637 руб. из расчета 31 календарный день и т. д.

По состоянию на 01.03.2006 сумма общехозяйственных расходов в части расходов на страхование, списанная со счета 97 «Расходы будущих периодов», составит 6863 руб. (7500 руб. х (365 – 12 – 19) дн. / 365 дн.), а сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» – 390 руб. (7500 – 247 – 6863).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховщиков, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению отражаются в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери при наступлении страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи при получении страхового возмещения за утраченный автомобиль будут выглядеть следующим образом:

Дебет 01 «Выбытие основных средств», Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость утраченного автомобиля;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость автомобиля, утраченного в результате страхового случая;

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражено получение страхового возмещения;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражены некомпенсируемые потери;

Дебет 76-1, Кредит 99 – отражено превышение полученного возмещения над списанным убытком.