Бухгалтерский учет в торговле

На балансе торговой организации числится комплекс промышленного оборудования. Ранее его не переоценивали, первоначальная стоимость имущества составляет 112 000 000 руб., начисленная по нему амортизация – 12 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 100 000 000 руб. (112 000 000 руб. – 12 000 000 руб.).

По данным отчета независимого оценщика, рыночная стоимость такого оборудования на 1 января 2007 г. составляет 90 000 000 руб.

Торговая организация составила справку с такими данными:

1) коэффициент переоценки = 90 000 000 руб. /100 000 000 руб. = =0,9;

2) общая сумма уценки = 100 000 000 руб. – 90 000 000 руб. = =10 000 000 руб.;

3) сумма, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость = 112 000 000 руб. х (1–0,9) = 11 200 000 руб.;

4) сумма, на которую надо уменьшить начисленную амортизацию = 12 000 000 руб. х (1–0,9) = 1 200 000 руб. Результаты переоценки торговая организация отразила такими проводками:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 01 «Основные средства»

– 11 200 000 руб. – отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1 200 000 руб. – уменьшена амортизация.

Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 100 800 000 руб. (112 000 000 руб. -11 200 000 руб.), а сумма начисленной по нему амортизации – 10 800 000 руб. (12 000 000 руб. – 1 200 000 руб.).

Итог операции: остаточная стоимость оборудования, облагаемая налогом на имущество, равна 90 000 000 руб. (100 800 00 руб. -10 800 000 руб.).

Результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль.

Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок (п. 1 ст. 25 7 НК РФ), поэтому суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.

Как известно, существуют четыре метода расчета бухгалтерской амортизации, они перечислены в ПБУ 6/01 «Основные средства» и включают в себя:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания амортизации по сумме чисел лет полезного использования;

4) способ списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).

Большинство организаций предпочитает рассчитывать амортизацию самым легким из этих способов – линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете торговая организация применяет аналогичный метод.

Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается редко.

Так что большого смысла останавливаться на линейном способе нет. Поэтому лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности.

Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта можно рассмотреть третий метод (по сумме чисел лет полезного использования). Он оптимально подходит для любого вида имущества.

Пример