Бухгалтерский учет в торговле

У организации, совмещающей обычное налогообложение и уплату ЕНВД, может возникнуть необходимость распределения стоимости имущества, используемого в обоих видах деятельности.

В письме Минфина от 25 октября 2004 № 03-06-01-04/87 «О порядке начисления налога на имущество в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения и по которому нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет» говорится, что в этом случае стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует рассчитывать пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (без учета НДС).

Все основные средства торговой организации, которая одновременно занимается деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, можно разделить на три группы:

1) имущество, которое полностью используется в деятельности, облагаемой общими налогами. Вся остаточная стоимость этих основных средств участвует в расчете налога на имущество;

2) имущество, которое полностью используется в деятельности, облагаемой ЕНВД. С его стоимости налог на имущество не уплачивается;

3) имущество, которое одновременно используется в облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Долю стоимости, с которой нужно заплатить налог на имущество, нужно определять расчетным путем.

Существует следующий порядок распределения стоимости имущества, используемого во всех видах деятельности, между видами деятельности:

1) рассчитать распределяемую стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом;

2) определить долю выручки (без учета НДС) по деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общей сумме выручки (без учета НДС) нарастающим итогом за каждый месяц налогового (отчетного) периода;

3) рассчитать облагаемую налогом часть стоимости имущества на первое число каждого месяца путем умножения показателей, полученных на основании первого и второго пунктов;

4) полученную сумму прибавить к стоимости имущества, занятого только в деятельности, не облагаемой ЕНВД, и включаемого в налоговую базу по налогу на имущество.

Пример

В I полугодии 2007 г. торговая организация осуществляла продажу оконных блоков как для организаций (традиционная система налогообложения), так и для физических лиц (налоговый режим в виде ЕНВД).

Остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца (руб.) (табл. 5).

Таблица 5

Выручка по видам деятельности (без НДС) (табл. 6).

Таблица 6

Стоимость имущества, используемого в обоих видах деятельности и включаемого в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, составит:

01.12.2006 – 13 310 руб. (37 600 руб. x 35,4 %);

01.01.2007 – 10 966 руб. (37 300 руб. x 29,4 %);

01.02.2007 – 10 878 руб. (37 000 руб. x 29,4 %);

01.03.2007 – 9 643 руб. (32 800 руб. x 29,4 %);

01.04.2007 – 13 040 руб. (32 600 руб. x 40 %);

01.05.2007 – 12 960 руб. (32 400 руб. x 40 %);

01.06.2007 – 12 880 руб. (32 200 руб. x 40 %).

Налогом на имущество будет облагаться сумма:

01.12.2006 – 30 810 руб. (17 500 руб. + 13 310 руб.);

01.01.2007 – 28 316 руб. (17 350 руб. + 10 966 руб.);

01.02.2007 – 28 078 руб. (17 200 руб. + 10 878 руб.);

01.03.2007 – 26 693 руб. (17 050 руб. + 9 643 руб.);

01.04.2007 – 29 940 руб. (16 900 руб. + 13 040 руб.);

01.05.2007 – 29 710 руб. (16 750 руб. + 12 960 руб.);

01.06.2007 – 29 480 руб. (16 600 руб. + 12 880 руб.).

Именно эти цифры нужно указать в строках 010–070 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) за первое полугодие, если организация воспользуется рекомендациями Минфина, отразив это в учетной политике.