Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс

По договору комиссии заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. Все документы (договоры поставки, накладные, акты, счета-фактуры) посредник оформляет от собственного имени.

При отгрузке комитентом товара в адрес посредника право собственности на него не переходит к комиссионеру. В этом и заключается главная особенность договора комиссии: вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).

Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 «Товары отгруженные» до его отгрузки конечному покупателю. При этом делается следующая проводка:

Товар передан комиссионеру для реализации

До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров конечному покупателю выручка от реализации в учете комитента не начисляется.

Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера, в котором должно быть указано, кому и на какую сумму отгружен товар. Сразу после получения такого отчета комитент должен сделать проводки:

Отражена выручка от реализации товара

Списана себестоимость реализованного товара

Начислен НДС с полной суммы реализации

Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила ему оплата или нет.

Для комитента выручкой от реализации товаров являются все деньги, уплаченные покупателями, включая удерживаемое самим комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах) и дополнительную выгоду, которая может возникнуть, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях. Заказчик и посредник должны разделить дополнительную выгоду поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает иного.

Следовательно, в строке «Выручка» отчета о прибыли и убытках комитент указывает всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника, которое затем учитывается в составе расходов.

ПРИМЕР 9-5

Учет выручки от комиссионных операций

Согласно договору комиссии, в текущем году ЗАО «Винни-Пятачок» (комитент) передало на реализацию фирме-посреднику партию меда себестоимостью 11 000 руб. Продажная цена этого меда, указанная комитентом в договоре, составляет 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.). По условиям договора оплата за мед поступает от покупателей на расчетный счет посредника. После получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет «Винни-Пятачка» за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара и равно 1800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.). Бухгалтер компании «Винни-Пятачок» сделал следующие записи:

Определение выручки по договорам строительного подряда

Особенности учета выручки для строительных организаций (в некоторых случаях также для архитектурно-проектных организаций) определяются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н.

Влияние скидок на выручку

Порядок учета скидок зависит от того, когда они были предоставлены:

• в момент продажи;

• после реализации.

Если скидка предоставлена в момент продажи, то выручка отражается с учетом скидки. Если скидка предоставлена после продажи, то делаются сторнирующие проводки (т. е. те же проводки, но со знаком «минус»).

Выручка и возврат товаров

В случае возврата товара необходимо сделать сторнирующие записи на сумму возвращенных товаров. Принимая реализованный ранее товар обратно, фирма может принять НДС по ним к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

• НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет;

• в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;

• с момента возврата товаров должно пройти не более года.