Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы

1) заявление о предоставлении лицензии с указанием: фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность;

2) копии учредительных документов (с представлением оригиналов в случае, если верность копий не засвидетельствована в нотариальном порядке) – для юридического лица;

3) документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

4) копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами;

5) сведения о включенных в государственный реестр аттестованных аудиторов аудиторских организаций квалификационных аттестатах, принадлежащих аудиторам, состоящим в штате соискателя лицензии – коммерческой организации, или соискателю лицензии – индивидуальному аудитору;

6) справку, составленную соискателем лицензии – коммерческой организацией, о ее кадровом составе с указанием гражданства и места жительства каждого работника;

7) копию утвержденных правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок;

8) копии документов о назначении руководителя соискателя лицензии – коммерческой организации.

87. Понятие постоянных налоговых активов, налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц

В практической деятельности организаций возможно появление постоянных налоговых активов. В форме отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», постоянные налоговые активы рекомендовано показывать справочно.

Постоянные налоговые активы появляются в случаях, когда доходы, отраженные в системе бухгалтерского учета, не признаются для целей налогообложения, т. е. бухгалтерская прибыль превышает налогооблагаемую. В этом случае показатель условного расхода по налогу на прибыль, исчисленный на основании данных о бухгалтерской прибыли, должен быть уменьшен на величину постоянных налоговых активов.

Под постоянным налоговым активом следует понимать сумму налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете постоянные налоговые активы следует отражать следующим образом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы».

В отличие от постоянных, временные разницы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, т. е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами. Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах, при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, например для целей бухгалтерского учета – по методу ФИФО, а для целей налогообложения – по методу ЛИФО, при различиях в распределении косвенных расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые организация признала в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

1) вычитаемые;

2) налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли – в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской.

Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов, а налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств, которые отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса.

88. Учет отложенных налоговых активов