Бухгалтерское дело. Ответы на экзаменационные вопросы

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, а также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

97. Объект налогообложения

Для целей учета налоговых обязательств важнейшее значение имеет определение понятия объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству объект обложения налогом по конкретному факту хозяйственной жизни (например, оборот по реализации), имеющий место для целей налогообложения, может не признаваться существующим для целей бухгалтерского учета. Согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход или расход, или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

При этом согласно п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ. Специальное определение в Налоговом кодексе получило понятие «товар». Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Реализацией товаров признается передача на возмездной (а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом, и на безвозмездной) основе права собственности на товары. Отсюда под товарами понимаются любые принадлежащие организации на праве собственности вещи. Таким образом, понятие товар уже, чем понятие имущества. Если под товаром Налоговый кодекс понимает вещи, то имущественное право – дебиторская задолженность – не подпадает под категорию «товар».

Впервые в практике нормативного регулирования хозяйственной деятельности последних лет получило определение понятие реализации. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ – и на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и / или иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

98. Бухгалтерский и налоговый учет