Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Согласно п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ к расходам, учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек необходимо наличие трех условий одновременно:

1) истечение срока исковой давности.

2) решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжением и должно быть принято только руководителем предприятия. Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности).

3) просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием (т. е. отсутствует резерв по сомнительным долгам, о котором говорилось ранее).

8. Безвозмездное получение (передача) имущества

В ситуации нехватки у предприятия денежных средств, помимо получения займов и кредитов, возможно безвозмездное получение от учредителя денежных средств или имущества, при котором не будет возникать дохода, облагаемого налогом на прибыль. Так НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Данная норма позволяет передавать имущество и денежные средства без увеличения налоговой базы по налогу на прибыль между организацией и «дочкой», перераспределяя таким образом финансовые потоки в наиболее выгодных направлениях.

Оптимизация через договор

Осуществление коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта невозможно без совершения сделок и заключения договоров. Нельзя недооценивать значение договора в финансово-хозяйственной деятельности, будь то предприятие или индивидуальный предприниматель.

Договор – та форма, в которой воплощаются все замыслы и расчеты участников сделки. Пункт 1 ст. 420 ГК РФ рассматривает договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав или обязанностей. При этом, большинство положений действующего гражданского законодательства имеют диспозитивный характер. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе.

При этом следует помнить, что изменить условия договора по сравнению с предложенными законом можно не всегда, а лишь тогда, когда закон это прямо разрешает. Такое разрешение обычно выражается фразами типа: «если иное не предусмотрено сторонами», «стороны могут установить» и т. п.

Юридически грамотно составленный договор – гарантия не только успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач и эффективный способ защиты его прав и законных интересов, а также возможность минимизации налогов и избежания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.

Напротив, непродуманный договор неизбежно влечет возникновение различных проблем, причем не только в гражданско-правовом плане, так как в ряде случаев от вида и содержания договора зависит тот или иной режим налогообложения.

Таким образом, так как объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, выбор вида и грамотное составление договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения.

Налогово-правовой анализ договоров сводится к изучению (экспертизе) следующих элементов договора:

1. анализ участников договора, то есть кто является стороной по договору,

2. анализ вида договора,

3. анализ даты совершения операции по договору,

4. анализ порядка определения и формирования цены и условий договора,

5. меры ответственности по договору.

Рассмотрим названные элементы подробнее.

1. Анализ участников договора.

В зависимости от статуса контрагента по договору возможны те или иные налоговые последствия для другой стороны по договору. Поэтому из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре – предприниматель, гражданин, российское или иностранное юридическое лицо.

Четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента: