Финансовая отчетность в 3D

Карта учета запасов Компании «Зет», метод FIFO

Составим карточку учета запасов по методу AVCO.

Карта учета запасов Компании «Зет», метод AVCO

Выжимка из отчетности при использовании метода FIFO:

Выжимка из отчетности при использовании метода AVCO:

Сравним два метода с точки зрения влияния на финансовые показатели путем сведения ключевых финансовых показателей в единую таблицу для наглядности:

Анализируя данные, можно сделать следующий вывод:

При повышении цен (а именно с таким случаем мы имели дело в данной задаче) метод FIFO дает бо́льшую ЧП, в сравнении с методом AVCO, поскольку в первую очередь списывается партия с ме́ньшей стоимостью, задерживая, таким образом, стоимость партии на балансе, пришедшей по более высокой цене.

При снижении цен происходит ровно наоборот: метод FIFO дает ме́ньшую ЧП, в сравнении с методом AVCO, поскольку в первую очередь списывается партия с бо́льшей стоимостью, задерживая, таким образом, на балансе стоимость партии, пришедшей по более низкой цене.

В условиях тотальной эйфории в области автоматизации всех учетных процессов, конечно, подобный расчет делается ERP – системами (или более простыми системами, например такими, как 1С) быстро – достаточно задать лишь параметры учетной политики. Однако крайне важно понимать, логику работы системы при списании. Поэтому крайне рекомендую усвоить данный материал путем развития навыка посредством «ручного» списания.

Предлагаю вашему вниманию 2 задачи для самостоятельной проработки.

Задача № 11

По состоянию на 01.01.Х7 у компании «Эта» на складе было 1000 чайников, стоимостью 300 рублей каждый. В течение года были совершены следующие операции:

Закупка чайников

Продажа чайников

Требуется:

1. Составить карточку учета товаров за 20Х7 год двумя методами: FIFO и AVCO;

2. Оценить влияние различных методов на финансовые показатели.

Задача № 12

По состоянию на 01.01.Х7 у компании «Тета» на складе было 200 пылесосов, стоимостью 1 000 рублей каждый. В течение года были совершены следующие операции:

Закупка чайников

Продажа чайников

Требуется:

1. Составить карточку учета товаров за I квартал 20Х7 год двумя методами: FIFO и AVCO;

2. Оценить влияние различных методов на финансовые показатели.

Учет основных средств. Амортизация

Учет основных средств регулируется международным стандартом IAS 16 «Основные средства». Стандарт раскрывает критерии признания и оценки основных средств, методы начисления амортизации.

Основные средства учитываются в составе актива баланса в разделе «Внеоборотные активы». Для того чтобы основные средства были приняты на баланс, они должны отвечать следующим критериям признания:

• Существует высокая вероятность притока экономических выгод, связанных с владением и использованием данного актива;

• Актив может быть надежно оценен;

Основные средства первоначально принимаются на баланс по фактической стоимости. В фактическую стоимость входят:

• стоимость закупки;

• затраты, связанные с доставкой и приведением актива в рабочее состояние (монтаж);

• затраты по займам, связанные с приобретением;

• расчетные оценки на демонтаж и на восстановление участка;

Последний пункт крайне свойственен международным стандартам: в международной практике расчетные оценки и оценочные суждения проходят красной нитью в учете. Такие оценки мало того, что имеют право на существование, но и принимаются к учету в финансовой отчетности. Так, оценка стоимости демонтажа включается в первоначальную стоимость актива, с одной стороны, а с другой отражается в виде резерва по выводу из эксплуатации в пассиве баланса, с другой стороны. Данный резерв оценивается по дисконтированной стоимости[10], и, по мере сокращения срока дисконтирования, резерв увеличивается на размер процентного расхода. Здесь мы не будем останавливаться на развитие навыка оценки фактической стоимости основных средств, а просто примем к сведению, что оценочные суждения и дисконтирование резервов и обязательств в финансовой отчетности – громадная пропасть, пролегающая между международными и российскими стандартами. Да, предпринимаются попытки гармонизации российских стандартов с международными. Однако, это всё – время. Практикующим российским бухгалтерам пока сложно осознать необходимость применения ставки дисконта к обязательствам и увеличение капитализируемой стоимости актива на сумму, еще неосязаемую. Однако, данная практика уже активно применяется финансистами в области построения управленческого учета: где учитываются не только свершившиеся события, но и ожидания событий (например, ожидание демонтажа нефтяной вышки и восстановление земельного покрова через 15 лет), отражающие риски и преимущества, приближая таким образом к действительности.

Теперь, я бы хотела привлечь ваше внимание к классификации затрат.

По критерию воздействия на финансовый результат все затраты делятся на ТЕКУЩИЕ И КАПИТАЛЬНЫЕ.