Государственные и муниципальные финансы: теория и практика в России и в зарубежных странах

2) возможные экономические выгоды и поступления от изменения налогового законодательства;

3) относительное влияние налогового законодательства на экономическое развитие страны.[107]

7.4. Германия

Рассмотрение государственных и муниципальных финансов Германии – лучший пример унитарного государства: сильное центральное правительство, единая налоговая система. В Конституции Германии записано правило единообразия жизненных условий для всей нации (установлен минимальный жизненный стандарт для всего населения страны). В Конституции от 1949 г. установлены основополагающие принципы муниципальных финансов (финансов земель). Государственные функции распределяются по вертикали. Центральному уровню принадлежат все законодательные функции, функции перераспределения финансовых ресурсов, формулирование стратегии развития страны. Нижний уровень исполняет те функции, которые передаются с центрального уровня и финансируются из федерального бюджета. Часть полномочий передаются на нижний уровень без оказания финансовой помощи сверху, например субсидирование мероприятий по улучшению жилищных условий.

Все основные налоги (налог на прибыль, НДС) получает центральный бюджет совместно с землями. Вертикальное распределение налогов в Германии закреплено в основном законе страны. Также федеральный центр полностью получает налоги на бензин, табак, кофе, страхование, к исключительной компетенции федерации относятся пошлины и акциз на водку, на которую сохраняется государственная монополия. Землям достаются налоги на имущество, наследство, автомобили, лотереи и пиво, общинам – на землю, местные («малые») налоги на потребление, а также большая часть промыслового налога. Основные же налоги (свыше 70% объема поступлений) являются совместными по получению. Например, налог на доходы корпораций делится пополам между федерацией и землями, подоходный налог – на три части (15% получают общины и по 42,5% – федерация и земли), НДС делится между центром (50,5%) и землями (49,5%).[108]

Сложнее всего распределяется налог с оборота: доли, которые приходятся на федерацию и земли, пересматриваются каждый год и закрепляются в специальном законе. Подвижные пропорции распределения обеспечивают приспособление доходной части бюджета к изменяющимся задачам (а следовательно, и расходам) разных уровней власти. В последние годы доля федерации превышает долю земель иногда в соотношении 54:46, а иногда – 50,5:49,5. В целом в федеральный центр поступает примерно 45% всех налоговых доходов, землям достается чуть более 37%, общинам – 13%; около 5% (в основном пошлины) перечисляется в бюджет ЕС. Если налоговых поступлений не хватает для покрытия расходов, то в финансовом отношении земли могут получать дополнительные перечисления (трансферты), используя эти средства по своему усмотрению. Специальная компенсация из федерального бюджета предусмотрена и в случае, когда определенные мероприятия центра влекут финансовые проблемы (например, строительство военных городков, размещение федеральных ведомств).

Распределение доходных источников на различных бюджетных уровнях показано в табл. 7.7.

Таблица 7.7

Распределение доходных источников на различных бюджетных уровнях в Германии в 1995 г., % от общих расходов на каждом уровне

В 2001 г. федеральный центр перечислил регионам примерно 28 млрд марок в виде субсидий. Около 6,4 млрд марок в форме специальных выплат предоставляется городам-землям: Берлину, Гамбургу и Бремену – для компенсации «особых» затрат, хотя у общественности и экспертов нередко возникают сомнения в целесообразности такой привилегии. Федеральные субсидии (ежегодно около 1,5 млрд марок) получают 9 из 16 земель (в том числе пять западных) в связи с непропорционально высокими расходами на политическое управление. Горизонтальное выравнивание (или горизонтальное перераспределение средств) обычно считают вторичным, когда уже полученные доходы в определенной степени уравниваются путем изъятия их части у финансово сильных («богатых») земель и передачи их финансово слабым («бедным») землям. Германский механизм горизонтального выравнивания между землями, закрепленный в основном законе и особом Законе о финансовом выравнивании, призван скорректировать рассмотренное выше вертикальное распределение налогов с целью сокращения остающихся региональных различий в бюджетных доходах на душу населения, с тем чтобы они для всех земель были не ниже 95% среднегерманского уровня. Прежде всего это касается земельной доли поступлений налога с оборота: 75% ее распределяется между землями пропорционально числу жителей, а остаток (в 2001 г. – 38 млрд марок) отчисляется слабым в финансовом отношении землям, финансовая сила которых не достигает 92% среднегерманского уровня.