Имущественные налоги

Исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, в результате расчета авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года получена сумма 9000 руб. (1/4x1,5 %x2400 000 руб.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Земельный налог может быть включен в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 4, 5 ПБУ 10/99 и отражен по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 68.

Для целей налогообложения прибыли начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, в том числе земельный налог, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Начисленный земельный налог относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318, 320 НК РФ).

Пример.

Организация приобрела в январе 2008 года офисное здание и зарегистрировала право собственности на него 18 января 2008 года. Земельный участок, на котором расположено здание, принадлежал продавцу на праве собственности. Организация зарегистрировала право собственности на соответствующий земельный участок 1 апреля 2008 года.

Должна ли организация в рассматриваемой ситуации уплачивать авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2008 года и как его начисление отражается в бухгалтерском учете?

Предположим, что кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляла 17 500 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу последнее приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Согласно п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).