Изменение учетной политики и оценочных значений

* УНРД – условный налоговый расход (доход);

** ТНП – текущий налог на прибыль.

В общем случае вступительное сальдо по счету 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», должно быть равно нулю, так как на данном счете формируется показатель «текущий налог на прибыль» или «текущий налоговый убыток» за каждый налоговый период по налогу на прибыль, то есть за каждый год.

Этот показатель никак не связан с аналогичным показателем предыдущего года, поэтому при реформации баланса наряду с бухгалтерскими записями по закрытию субсчетов счетов 90, 91 и 99; списанием финансового результата за год с дебета (кредита) счета 99 соответственно в кредит (дебет) счета 84 начиная с 2003 года (года вступления в силу ПБУ 18/02) выполняется еще одна запись – по закрытию счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль»:

Д-т 68, субсчет «Авансовые платежи по налогу на прибыль», К-т 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», – списаны суммы текущего налога на прибыль за отчетный год.

После вышеуказанной записи, которая оформляется при реформации баланса, по кредиту счета 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», будет отражена и корректирующая запись в связи с отменой способа ЛИФО. Обороты и сальдо этому по счету теперь будут иметь следующий вид:

По итогам 2007 года налоговая база по налогу на прибыль составляла 961 500 руб. Расчет налога на прибыль (Лист 02 декларации)(извлечение) представлен в таблице.

Расчет налога на прибыль за 2007 г. (Лист 02 декларации)

(руб.)

На счете 68, субсчет «Текущий налог на прибыль», это будет отражено следующим образом:

Корректировка статьи «Затраты в незавершенном производстве» Бухгалтерского баланса в связи с отменой способа ЛИФО. МПЗ, способ оценки которых изменился в связи с отменой способа ЛИФО, могут повлиять не только на статью «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а также на другие статьи, входящие в статью «Запасы» Бухгалтерского баланса.

В частности, МПЗ списываются в производство; однако совершенно не обязательно, что все отпущенные в производство материальные ценности будут переработаны в процессе производства и превратятся в готовую продукцию. Часть МПЗ (и их оценки) останется в составе незавершенного производства.

Это означает, что бухгалтеру необходимо произвести пересчет остатка и по статье «Незавершенное производство».

Затраты в незавершенном производстве. По строке «затраты в незавершенном производстве» статьи «Запасы» отражаются затраты в незавершенном производстве и незавершенных работах (услугах), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По строке баланса «Затраты в незавершенном производстве» отражается дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

44 «Расходы на продажу».