Изменение учетной политики и оценочных значений

Пример.

По состоянию на 1 января 2008 года у организации А по кредиту счета 62 учтена задолженность перед организацией Б за полученный от нее аванс в сумме 30 000 долл. США. Курс доллара на дату перечисления аванса на 29 сентября 2007 года составил 24,9493 руб./долл. США. С 29 сентября 2007 года по 31 декабря 2007 года (курс Банка России – 24,5462 руб./долл. США) на счет 91 была отнесена сумма курсовой разницы, составившая 12 093 руб. [30 000 долл. США x (24,5462 руб./долл. США – 24,9493 руб./долл. США)] как превышение доходов над расходами.

Сумма кредиторской задолженности на дату получения аванса составила 748 479 руб. (30 000 долл. США x 24,9493 руб./долл. США), а на 31 декабря 2007 года – 736 386 руб. (30 000 долл. США x 24,5462 руб./долл. США).

В межбалансовый период сумма кредиторской задолженности должна была быть увеличена на сумму 12 093 руб.

В учете организации 31 декабря 2007 года (но после сдачи бухгалтерской отчетности за 2007 год) должна была быть оформлена следующая проводка:

Д-т 84 К-т 62 – 12 093 руб. – скорректирована сумма полученного аванса, выраженного в иностранной валюте.

При этом произошло не что иное, как изменение вступительного остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», источником формирования которого может быть только чистая прибыль (убыток) отчетного года (списываемое на счет 84 сальдо счета 99 при ежегодной реформации баланса). Остальные возможные корреспонденции – со счетами учета капитала – 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 80 «Уставный капитал» или счетами расчетов – 75 «Расчеты с учредителями».

Продемонстрируем, как должны оформляться данные корректировки на отражение кредиторской задолженности в иностранной валюте, образовавшейся до 1 января 2008 года, в формах бухгалтерской отчетности.

Рабочим планом счетов к счету 62 предусмотрен субсчет 62-АП (субсчет «Авансы полученные»).

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности организации за 2007 год