Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Для активов, которые учитываются по себестоимости, убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках. Вместе с тем, он может быть учтен как уменьшение от переоценки. Это касается активов, которые учитываются по переоцененной величине. При учете основных средств по переоцененной стоимости, когда затраты на выбытие слишком велики, необходимо применять МСФО 36.

Тут необходимо применение принципа осмотрительности, т. е. организация не должна завышать реальную стоимость активов.

При составлении баланса на каждую отчетную дату предприятие должно выявить и оценить любые признаки, указывающие на возможное обесценение активов.

Как определено в МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы. Для расчета этого показателя сначала производят прогнозную оценку будущих притоков и оттоков денежных средств от использования актива и от его ликвидации, а в дальнейшем применяют ставку дисконта к будущим потокам денежных средств. Оценки будущих потоков денежных средств и ставка дисконта отражают последовательные допущения относительно повышения цен, вызванного общей инфляцией. Таким образом, если ставка дисконта включает в себя эффект повышения цен, вызванного общей инфляцией, то будущие потоки денежных средств оцениваются в номинальном выражении. Если ставка дисконта не включает эффект повышения цен, вызванного общей инфляцией, то будущие потоки денежных средств оцениваются в реальном выражении.

Пример.

Организация имеет в наличии оборудование, которое используется для выпуска морально устаревшей продукции. Организация намеревается прекратить производство на данном оборудовании. Балансовая стоимость оборудования составляет 144 000 дол. Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования, организация принимает решение его продать. Предполагаемая чистая цена продажи оборудования за вычетом ориентировочных расходов, связанных с его выбытием и продажей, составляет 104 000 дол.

Указанная сумма и есть возмещаемая сумма актива. По этой причине в бухгалтерском учете некоторые виды активов отражены по завышенной стоимости, т. е. когда невозможно возместить стоимость оборудования ни путем продажи, ни путем ведения непосредственной производственной деятельности. В данном случае актив подлежит обесценению.

По общему правилу, когда сумма возмещения ниже балансовой стоимости актива – в бухгалтерском учете производится признание убытка от обесценения.

Пример (продолжение).

Организация проводит тестирование оборудования на предмет обесценения. Первоначальная стоимость оборудования составляет 180 000 дол. Сумма накопленной амортизации – 36000 дол. Чистая цена продажи оборудования за вычетом ориентировочных расходов, связанных с его выбытием и продажей, определена на основе рыночных цен и равна 104 000 дол. Ценность от использования оборудования составляет 108 023 дол. Расчет убытка от обесценения: 35 977 дол. (144 000–108 023).

Убыток, полученный в результате обесценения, должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления по данному активу должны корректироваться в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива, за вычетом его ликвидационной стоимости (если имеется), на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезной службы.

Пример.

Первоначальная стоимость оборудования сроком полезного использования, равным пять лет, составляла 180 000 дол. Через год полезного использования оборудования было проведено тестирование на обесценение. Сумма накопленной амортизации на день проведения тестирования составила 36 000 дол, балансовая стоимость – 144 000 дол. Убыток от обесценения был признан равным 35 977 дол. Таким образом, балансовая стоимость оборудования уменьшится на 35 977 дол. и составит 108 023 дол, которая распределяется на оставшийся срок полезного использования оборудования – четыре года. Ежегодная сумма амортизационных отчислений после признания убытка от обесценения составит 27 006 дол.

2.2.3. Нематериальные активы

Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив (актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы, который необходим фирме для использования в процессе производства или предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей и т. д..

Для учета нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности имеется МСФО 38 «Нематериальные активы», а в нашей стране для этих целей используется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.