Как владеть иностранными компаниями и не иметь проблем с налоговой России

Если у одного физ. лица несколько КИК, налоговая база суммируется или по каждому КИК считается отдельно. И налог уплачивается разными платежками?

Применяются ли нормы и ограничения валютного законодательства РФ к КИК?

Комментарий GSL

Суммы прибыли контролируемой иностранной компании относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Налоговая база по ним определяется совокупно (3-НДФЛ/ Лист Б. Доходы от источников за пределами Российской Федерации), но отдельно от иных доходов.

Кроме того, есть некоторые особенности, например:

– При определении налоговой базы доходы в виде прибыли КИК не подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов;

– Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации, пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По поводу валютного законодательства, КИК не является валютным резидентом РФ, ограничения к самой иностранной компании применяться не могут.

В каких случаях возникает обязанность по уведомлению о КИК?

Налогоплательщики (физические и юридические лица) обязаны уведомлять налоговый орган о КИК в случае, если доля такого участия превышает 25% (10% в частном случае) или если налогоплательщики осуществляют контроль над организацией в своих собственных интересах или интересах своих супругов или несовершеннолетних детей (см. рис. 7 на стр. 54).

Справочная информация*

Указанные обязательства не возникают, если участие в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в российских публичных компаниях.

Рис.7: Обязанность по уведомлению о КИК

Анализ теоретической ситуации – Офшор форум GSL

Ситуация 7

Уведомление ФНС об участии в КИК

Есть иностранная организация, которая на 100% принадлежит бенефициару по договору траста.

Эта организация, в свою очередь, владеет 30% акций закрытого иностранного фонда (фонд привлекает средства для инвестиций в венчурные проекты). Акции относятся к отдельному классу и не дают права на управление фондом – только на распределение прибыли.

Нужно ли уведомлять об участии в данном фонде?

Комментарий GSL

В данной ситуации следует уточнить ряд деталей, в частности: является ли фонд юридическим лицом.

Если фонд – юридическое лицо, а акции – не голосующие, есть некоторые основания не уведомлять об участии, однако, в связи с некоторой неопределенностью формулировок п. 2 ст. 105.2 НК РФ, может быть целесообразным занять более консервативную позицию и уведомить об участии в фонде.

Если фонд – это ИСБОЮЛ, то уведомлять об учреждении ИСБОЮЛ не нужно, поскольку сам налогоплательщик не учреждал фонд. До изменений в НК РФ от 15.02.2016 налогоплательщики должны были сообщать в налоговый орган об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или наличии фактического права на получаемый ими доход (пп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ в старой редакции). В данном случае бенефициар является лицом, имеющим фактическое право на прибыль закрытого иностранного фонда в случае ее распределения. И если бенефициар является российским налогоплательщиком, то эти факты до указанных выше поправок в НК РФ были сопряжены с обязанностью предоставить в налоговый орган Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), дополнительно заполнив сведения в отношении косвенного участия в иностранном фонде.

В какой форме подается уведомление о КИК? Объем подаваемой информации.

Налогоплательщики-организации представляют уведомления в налоговый орган по установленным формам (форматам) в электронной форме. Налогоплательщики – физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Уведомление должно содержать следующую информацию:

1) период, за который представляется уведомление;

2) наименование КИК;

3) регистрационный номер КИК, код иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве ее регистрации;