Контроль и ревизия. Ответы на экзаменационные билеты

Так как законодательно закреплено право предприятия учитывать реализацию продукции для целей налогообложения двумя способами – по отгрузке и по оплате, контролеру-ревизору следует проанализировать учетную политику субъекта и его право на применение второго способа. Если же предприятие имеет право использовать способ по оплате, необходимо выяснить точность исчисления налогооблагаемой базы в соответствующем налоговом периоде по налогу на прибыль, НДС, потому что бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будет совпадать. Сумма НДС, начисленного, но неоплаченного покупателями, учитывается на счете 76, при поступлении оплаты, списывается на счет 68.

Контролю подвергается соответствие данных по аналитическим счетам и данных синтетического учета в Главной книге и в отчетности.

Выявленные предприятия должны быть отражены в рабочей документации ревизора.

Необходимо проверить расходы организации, учитываемые для целей налогообложения прибыли, т. к. не все расходы учитывают для налогообложения либо учитывают в пределах норм. Данный порядок закреплен гл. 25 НК «Налог на прибыль».

Проверяется порядок учета распределяемых расходов и расходов, подлежащих отнесению в следующих налоговых периодах. Все это существенно влияет на исчисление базы по налогам.

Чаще всего встречаются ошибки в исчислении базы налогообложения, ненадлежащее ведение учета, не обеспечивающее информацией внутренних и внешних пользователей о состоянии расчетов с бюджетом и фондами, нарушение сроков платежей, неправильное применение льгот, имеются случаи сокрытия, занижения выручки от реализации, которая служит базой для исчисления налога на прибыль, несоблюдения норматива включения затрат в расходы, учитываемые при налогообложении.

Все нарушения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведут к применению к организации финансовых санкций в виде штрафов, пеней, неустоек, правильность расчетов которых также является объектом контроля.

68. Проверка учета основных средств

Целью проверки учета основных средств является контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности использования основных средств и порядка их учета.

В проверку учета основных средств входят:

1) операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа основных средств;

2) организации сохранности основных средств;

3) правильность определения первоначальной учетной стоимости основных средств;

4) операции по переоценке (уценке, дооценке) основных средств;

5) правильность полноты, своевременности документального оформления основных средств;

6) проверка проводимых текущих и капитальных вложений в основные средства (ремонт, реконструкция, модернизация);

7) операции по реализации основных средств;

8) анализ проводимых инвентаризаций.

Источниками информации по контролю и проверке учета основных средств являются первичные документы по учету основных средств (акты ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, договоры покупки, передачи основных средств и т. д.), также анализируют учетную политику, учредительные документы, анализируют ведомости, расчеты по начислению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в т. ч. в налогообложение. Проверке подвергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих хозяйственные операции по учету основных средств, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета основных средств, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность квалификации основных средств для того, чтобы подобрать процедуры проверки.

Классификация основных средств:

1) арендованные, собственные (переданные в оперативное управление или на праве хозяйственного ведения);

2) находящиеся в эксплуатации, на консервации, в запасе, на реконструкции и т. д.;

3) производственные и основные средства сферы социально-бытового обслуживания.

Проверяющий должен проконтролировать порядок отнесения основных средств к тому или иному виду, т. к. в соответствии с классификацией основные средства включаются в разные амортизационные группы и имеют разный срок службы, и величину износа. Здесь необходимо уделить особое внимание правильной классификации средств, т. к. суммы износа уменьшают налогооблагаемую базу и взыскиваются при расчете налога на имущество, следовательно, могут повлиять на правильность исчисления налогов, а ошибки могут привести к применению финансовых санкций к субъекту проверок в виде штрафов, пеней.