Контроль качества аудита

Для подтверждения соблюдения аудиторских стандартов в аудиторской организации необходимо разработать внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности и определить лиц, ответственных за осуществление контроля по их соблюдению. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности должны быть разработаны в соответствии с Законом, федеральными стандартами (прил. 9, 10), Кодексом профессиональной этики аудиторов, а также с учетом стандартов и Кодекса профессиональной этики СРОА, членом которой она является. При их разработке могут быть использованы методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (прил. 11), а также правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (прил. 12). В табл. 1.11 приводятся стандарты аудиторской деятельности, соответствующие нормативным правовым актам.

Группы внутренних стандартов приводятся в прил. 13. Во исполнение внутрифирменных стандартов в аудиторской организации должны иметь место соответствующие организационно-распорядительные документы, в свою очередь аудитор должен надлежащим образом оформлять рабочие документы, в которых подлежат отражению аудиторские доказательства. Эти документы исследуются, анализируются, оцениваются при проведении внешнего контроля качества.

Таблица 1.11

Стандарты аудиторской деятельности, действующие в РФ

К внутренним факторам также относится наличие соответствующих ресурсов в аудиторской организации, управление ими с учетом действующих нормативных правовых актов. Можно выделить следующие ресурсы, используемые аудиторской организацией в своей деятельности: трудовые ресурсы (кадры), техническое, информационное обеспечение, финансовые ресурсы. Состав ресурсов, их качественные, количественные характеристики, использование в процессе профессиональной деятельности оказывает влияние на качество аудита. Они взаимосвязаны с рисками хозяйственной деятельности аудиторской организации. Эти риски являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудиторской организации достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий.

Большинство рисков хозяйственной деятельности будут с большой вероятностью иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать влияние на бухгалтерскую отчетность, хотя не все риски хозяйственной деятельности обязательно ведут к рискам ее существенного искажения. Выявление рисков хозяйственной деятельности руководством аудиторской организации и разработка подходов для их устранения является частью системы внутреннего контроля [5].

Регулярное наблюдение за адекватностью и операционной эффективностью средств контроля посредством анализа информации об их функционировании в первую очередь направлено на обеспечение эффективной работы системы внутреннего контроля. В то же время оценка финансовых результатов деятельности и их анализ имеют целью определить, отвечают ли результаты деятельности целям, поставленным руководством (или третьей стороной). Тем не менее в некоторых случаях показатели результатов деятельности также содержат информацию, которая дает возможность руководству выявить недостатки системы внутреннего контроля [5].

Между целями организации и средствами контроля, которые оно применяет для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в их достижении, существует прямая связь. Цели аудиторской организации и его средства контроля связаны с бухгалтерской отчетностью, хозяйственными операциями и соблюдением законодательства Российской Федерации, однако не все эти цели и средства контроля имеют отношение к оценке рисков [5]. Также следует учитывать, что управленческие решения всегда влекут за собой выбор между двумя целями. При политике продаж по сниженным ценам организация в течение нескольких лет будет иметь хорошие финансовые результаты, но в долгосрочном периоде она будет иметь проблемы. При осуществлении инвестирования в деятельность организации создается база для формирования сильного предприятия, при этом будут иметь место проблемы с финансами. По мнению В. М. Мишина [85], между техническим и экономическим пониманием качества имеется противоречие, которое носит диалектический характер и обуславливается дополнительной взаимосвязью производства и потребления объектов, поэтому целесообразно рассматривать совместно технический (для аудита это следование техническим стандартам аудита) и экономический аспекты качества, тем более что это важно при проведении оценки уровня качества. Следовательно, количественную характеристику аудита также можно получить, проведя анализ основных показателей ее финансово-хозяйственной деятельности, т. е. ресурсов.