Контроль качества аудита

В приложениях1 приводится материал, иллюстрирующий информацию, раскрываемую в исследовании, в части теории и методологии. В них представлены рабочие документы для сбора доказательств при проведении контроля качества аудита на уровне аудиторской организации, аудиторского задания, а также материалы для обобщения результатов и формирования выводов об эффективности контроля качества аудита. Кроме того, приводится проект внутрифирменного стандарта «Общие положения контроля качества». Исследование в большей степени ориентировано на внутрифирменный контроль качества, осуществляемый аудиторской организацией, однако предлагаемая методика оценки его эффективности может быть применима при проведении внешнего контроля качества.

Автор выражает благодарность родным за проявленное терпение и поддержку, одному из первых наставников, вдохновившему на нелегкий путь исследовательской деятельности, Галине Ивановне Золотухиной, аудиторской организации ООО «КВП «Сибаудит инициатива» в получении бесценного теоретического, методологического, практического опыта в области аудиторской деятельности, и в том числе контроля качества аудита, в частности, лично Марине Николаевне Черных, Николаю Васильевичу Черных, кафедре «Бухгалтерский учет и статистика» Института экономики, управления и природопользования Сибирского федерального университета и лично заведующей кафедрой Ольге Николаевне Харченко за полученный опыт научно-исследовательской работы и развития навыков целеустремленности, аудиторам региона, общение с которыми является значимым фактором в обогащении накопленного опыта, обсуждении проблемных вопросов в области контроля качества, а также студенческой общественности, общение с которой способствует критическому осмыслению материала, его системному изложению. Кроме того, именно студенческая общественность является тем потенциалом, который способен в дальнейшем решать проблемы контроля качества аудита. Автор надеется, что материал, представленный в данном исследовании, будет полезен всем, кто занимается проблемами контроля качества аудита, и всем тем, кто интересуется вопросами аудита.

Глава 1. Теория контроля качества аудита

1.1. Типология признаков аудита

Вопросы контроля качества аудита являются значимыми как для аудиторов, так и для пользователей аудиторских услуг. Отдельные аспекты качества аудита раскрыты в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон), в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД), в других нормативных правовых актах. Им посвящены исследования российских и зарубежных авторов. Однако единое мнение о том, что характеризует качество аудита, отсутствует. В связи с этим возникают определенные проблемы в практической реализации контроля качества аудита.

Для решения указанной проблемы был проведен анализ терминологического аспекта слов и сочетаний, используемых в данном выражении, в связи с чем рассматривались понятия «аудит», «аудиторская деятельность», «качество», «контроль».

Анализ начнем с аудита, аудиторской деятельности как элемента рыночной инфраструктуры, в отношении которого проводится контроль качества.

В соответствии со ст. 1 Закона аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1]. Различные трактовки понятия аудиторской деятельности представлены в прил. 1. Определения большинства авторов (О. А. Миронова [84], М. А. Азарская [19], А. Д. Шеремет [131], В. П. Суйц [131], Е. Г. Богров [37], С. В. Панкова [93]) близки к понятию, представленному в Законе. Другие авторы предлагают более точное определение. Аудиторская деятельность, по мнению М. В. Мельник, В. Г. Когденко, – это деятельность тех независимых экспертов, работа которых направлена на оценку правильности постановки, ведения бухгалтерского учета, отражения результатов хозяйственных операций во всей совокупности документации, с которой работают предприятия [81]. Д. В. Елькин считает, что аудиторская деятельность отождествляется с функционированием аудиторской фирмы в целом, включая не только процесс проверок, но и подготовку, организацию, контроль над этими проверками, создание методик, внутрифирменных стандартов и другие мероприятия, необходимые для работы аудиторской организации [60]. Н. А. Лосева придерживается мнения, что аудиторская услуга – нематериальная услуга, она является результатом аудиторской деятельности по выполнению аудиторского задания и выражению различной степени уверенности, обеспеченной аудитом. Цель аудиторской услуги заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и возможности успешно функционировать в будущем [78].

В ст. 1 Закона приводится понятие аудита как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – бухгалтерская отчетность) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.