Контроль качества аудита

Интересы пользователей различны, а иногда прямо противоположны. Они связаны с финансовыми результатами деятельности экономического субъекта. Инвесторы (собственники) заинтересованы в получении дивидендов, исполнительный орган – в получении заработной платы, премий. Государство заинтересовано в налоговых поступлениях. Кроме того, исполнительный орган в зависимости от цели предоставления бухгалтерской отчетности для достижения желаемого результата (участие в конкурсе, получение кредита, займа и др.) имеет возможность корректировать соответствующим образом информацию в бухгалтерской отчетности. Эта разобщенность интересов пользователей, непостоянство интереса исполнительного органа обосновывает необходимость выделения в аудите принципа нейтральности. Кроме того, уникальность аудита проявляется в том, что заказчик (руководитель организации) не есть его единственный и основной потребитель. Логичнее потребителей аудита рассматривать по степени их значимости в следующем порядке (от наиболее значимых к наименее значимым): общественность в целом, инвесторы (собственники), руководитель организации. Следовательно, при рассмотрении вопроса об ориентации на потребителя результатов аудита необходимо учитывать, что в качестве потребителя выступает общественность в целом. В этом мы видим первую особенность количественной характеристики. Далее перейдем к следующему важному моменту. Аудит проводится для выражения независимого мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности, предоставляемой ее пользователям. Такая бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена в соответствии с общеустановленными принципами и требованиями, регулируемыми соответствующими нормативными правовыми актами. Проблема, с которой сталкиваются аудиторы при аудите, заключается в том, что на качество информации, представленной в бухгалтерской отчетности, влияют различные факторы: специфика бизнес-процессов аудируемого лица, оказывающая влияние на хозяйственные риски; организация и функционирование системы внутреннего контроля; реализация и раскрытие принципа действующего предприятия; формирование показателей в отчетности с использованием профессионального суждения и другие. Масштабность, сложность анализируемой информации при аудите бухгалтерской отчетности, ее многоаспектность являются основанием для аргументации различными авторами, что основой качества аудита является существенность и аудиторский риск. В данном исследовании будем исходить из положения, что при условии соблюдения стандартов аудиторской деятельности аудиторы разных аудиторских организаций придут к одному и тому же мнению в отношении одной и той же бухгалтерской отчетности, одного и того же аудируемого лица. Данное предположение основано на том, что бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена в соответствии с принципами и требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, и требованиями к бухгалтерской отчетности. В табл. 1.5 приведена их сравнительная характеристика.

Таблица 1.5

Сравнительная характеристика принципов бухгалтерского учета и требований к нему и к бухгалтерской отчетности

Если аудиторы в отношении одной и той же бухгалтерской отчетности приходят к разным выводам, то причиной является несоблюдение основополагающих принципов аудита, в том числе принципа следования техническим стандартам, т. е. стандартам аудиторской деятельности. В этом контексте можно говорить о «черном аудите», «сером аудите», «незаконном аудите» и иного рода аналогичных фактах. Основополагающие принципы аудита раскрыты в Кодексе профессиональной этики аудиторов (далее – Кодекс профессиональной этики) перечислены в ФПСАД № 1 [3], а также нашли отражение в Законе, некоторым из них посвящены отдельные статьи. Информация о них представлена в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Основополагающие принципы аудита, содержащиеся в нормативных правовых актах России

^* Отсутствует, так как требования стандартов являются обязательными.

Кратко охарактеризуем основополагающие (фундаментальные) принципы аудита:

_• честность – аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг, следовать общим нормам морали;

_• объективность – аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;

_• независимость – аудитор, выполняющий задание по подготовке официального заключения, должен быть внешне и внутренне независимым от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях;

_• конфиденциальность (аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;