Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• предусмотренные п. 9 ст. 6 Закона № 2116-1 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г., действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.

Таким образом, после вступления в силу гл. 25 НК РФ продолжают применяться (не утратили силу) некоторые налоговые льготы, введенные Законом № 2116-I.

Поэтому возникает вопрос: могут ли какие-либо налоговые льготы по налогу на прибыль применяться малыми предприятиями в соответствии с актами законодательства о налогах, вступившими в силу после 1 января 2005 года?

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 261 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее – Закон № 147-ФЗ) Закон № 110-ФЗ дополнен ст. 21 следующего содержания.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

· в 2004–2007 гг. – 0 %;

· в 2009–2010 гг. – 6 %;

· в 2011–2012 гг. – 12 %;

· в 2013–2015 гг. – 18 %;

· начиная с 2016 г. – в соответствии с п.1 ст. 284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2009–2010 гг., зачисляется в размере:

1% налоговой ставки – в федеральный бюджет;

5% налоговой ставки – в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2011–2012 гг., зачисляется в размере:

2% налоговой ставки – в федеральный бюджет;

10 % налоговой ставки – в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2013–2015 гг., зачисляется в размере:

3 % налоговой ставки – в федеральный бюджет;

15 % налоговой ставки – в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ предусмотренная настоящей статьей налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов РФ.

Статьей 51 Закона № 147-ФЗ установлено, что этот Закон вступил в силу с 1 января 2004 г.

В связи с этим положения ст. 21 Закона № 110-ФЗ также вступили в силу с 1 января 2004 г.

Теперь сравним ставки по налогу на прибыль, указанные в ст. 21 Закона № 110-ФЗ, со ставками, установленными гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, за исключением случаев, предусмотренных п. 2–5 указанной статьи НК РФ, при этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом вышеуказанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Поэтому учитывая, что ст. 21 Закона № 110-ФЗ отдельной категории налогоплательщиков (сельскохозяйственным товаропроизводителям, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, т. е. единый сельскохозяйственный налог) законодательством о налогах предоставлено преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками (уплата налога на прибыль по меньшей ставке). Нужно признать что ст. 21 Закона № 110-ФЗ введена льгота по налогу на прибыль организаций, действующая с 1 января 2004 г., т. е. уже после вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Строка 090 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 54н, оставлена для льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ и Федеральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ.

По указанной строке могут быть заявлены только два вида льгот (суммы прибыли), которые предусмотрены абзацами десятым и четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1: