Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Группа «Бытовые услуги» ОКУН содержит такую подгруппу видов деятельности, как «Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий» (код 013000). До 1 июля 2003 г. в состав данной подгруппы входили услуги по ремонту кассовых аппаратов (код ОКУН 013219). Однако с указанной даты Госстандартом России в ОКУН были внесены изменения, согласно которым ремонт кассовых аппаратов был исключен из перечня бытовых услуг.

Оказание услуг по техобслуживанию принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, согласно ОКУН к бытовым услугам (в частности, к услугам, классифицируемым по коду 013300 «Ремонт бытовых приборов») не относится согласно письму Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/3/52. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду «Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники», включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 263 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В группу «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению входит такая подгруппа видов деятельности, как «Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги» (код 019000).

В отношении этой подгруппы Минфин России разъяснил следующее.

К бытовым услугам относятся услуги душевых и саун (при условии, что последние оказываются в душевых). При этом услуги саун классифицируются по коду ОКУН 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых» (письмо от 17 мая 2005 г. № 03-06-05-04/130).

Под уплату единого налога на вмененный доход подпадают услуги массажа. Такие услуги относятся к бытовым либо в составе услуг парикмахерских (коды 019326 «Массаж лица и шеи», 019327 «Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)», 019329 «Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук»), либо в составе услуг, оказываемых в банях и душевых, по коду ОКУН 019201 «Массаж», но только в том случае, если данный вид услуг предоставляют бани и душевые (письмо Минфина РФ от 17 мая 2007 г. № 03-11-04/3/162).

Услуги по искусственному загару (солярий) могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых», но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Если услуги по искусственному загару оказывают иные организации, то такие услуги не относятся к бытовым и соответственно подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами, поскольку услуги соляриев в ОКУН отсутствуют, а в ОКВЭД поименованы в разделе 93 «Предоставление персональных услуг» (подгруппа 93.04 «Физкультурно-оздоровительная деятельность») наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

В составе бытовых услуг облагаются ЕНВД услуги по предоставлению видеопродукции в прокат физическим лицам. Согласно письму Минфина России от 17 февраля 2005 г. № 03-06-05/14, если наряду с прокатом налогоплательщик осуществляет розничную продажу видеопродукции, единый налог уплачивается по двум основаниям: отдельно – по бытовым услугам, отдельно – по розничной торговле.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т. п.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН (коды 019500 и 019600), – письмо Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/128.

По ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и замене оконных рам(код 016108). Минфин России в письме от 17 июля 2007 г. № 03-11-05/160 разъяснил, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Но изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится, поэтому предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.