Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

В налоговом учете отдельных видов доходов необходимо учитывать требования налогового законодательства, регламентирующего порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Так, при учете кассовых операций в случае признания доходов методом начисления необходимо следовать следующим требованиям:

1) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;

2) по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

3) для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг.

В случае применения кассового метода признания доходов датой получения дохода признается день поступления средств в кассу.

Как уже отмечалось, поступления оплаты от населения через кассу, а также по платежным картам оплаты отражается на счете 50 «Касса»:

Дебет счета 50 «Касса»,

кредит счета 90 «Продажи» — на сумму оплаты за оказанные медицинские услуги.

Если за оказанные услуги деньги поступают на расчетный счет клиники, что возможно и в работе с населением и с организациями, оплачивающие лечение своих сотрудников, то учет поступившей выручки за услуги осуществляется на счете 51 «Расчетные счета». При этом следует отметить, что нередко возникают случаи, когда оплата за услуги поступает до их оказания, т. е. в виде предоплаты. Порядок отражения предоплаты в бухгалтерском и налоговом учете зависит от ее вида. Существует три возможных вида предоплаты, которую могут получить медицинские организации и центры:

1) медицинская организация заранее получает денежные средства за определенные виды медицинских услуг, которые будут оказываться в будущем. При этом точное количество и стоимость услуг точно не определены. Например, медицинский центр может получить денежные средства за годовое обслуживание пациента;

2) получение аванса как такового. В этом случае медицинская организация получает аванс за услугу, которая должна быть оказана, а по мере ее оказания вносит оставшуюся сумму;

3) аванс при оказании разовых однодневных услуг. Например, пациент оплачивает услугу, а затем проходит лечение или диагностику в этот же день. В связи с тем что оплата и получение самой услуги производятся в один день, данная операция не вызывает сложностей при ее отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

В свою очередь, при получении аванса первого вида подразумевается получение медицинской организацией дохода будущих периодов. Как правило, доходы будущих периодов включаются в состав доходов текущего периода пропорционально сроку действия договора.

В бухгалтерском учете получение доходов будущих периодов при оказании услуг отражаются следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»),

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму полученной предоплаты в качестве доходов будущих периодов;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на сумму части доходов будущих периодов, включенных в доходы текущего периода, т. е. зачет предоплаты.