Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Пример

ООО «Доктор» осуществляет два вида деятельности: оказание медицинских услуг и деятельность аптечного киоска.

По оказанию медицинских услуг применяется упрощенная система налогообложения, а по реализации лекарственных средств и медикаментов — единый налог на вмененный доход.

Исходя из этого в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета.

Расходы по разным видам деятельности ООО «Доктор» отражает на следующих счетах:

1) по медицинским услугам — на счете 20 «Основное производство»;

2) по реализации лекарств — на счете 44 «Расходы на продажу».

При этом для отражения финансовых результатов по разным видам деятельности необходимо открыть разные субсчета по счету 99 «Прибыли и убытки»:

99-1 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения»;

99-2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход».

При этом прямые расходы подлежат распределению по видам деятельности согласно тому, к какой деятельности они относятся, а косвенные расходы распределяются пропорционально выбранному показателю распределения, закрепленному в учетной политике организации. Как правило, такие расходы распределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к одному виду, в общей сумме дохода организации.

По итогам отчетного периода по данным налогового и бухгалтерского учета было выявлено:

1) выручка от медицинских услуг — 500 000 руб.;

2) прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, заработная плата медицинских работников с отчислениями) — 100 000 руб.;

3) выручка от розничной торговли — 200 000 руб.;

4) себестоимость лекарств — 120 000 руб.;

5) прямые расходы по розничной торговле (заработная плата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) — 40 000 руб.;

6) косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т. п.) — 30 000 руб.

Общая сумма выручки составит:

500 000 руб. + 200 000 руб. = 700 000 руб.

Доля доходов от розничной торговли общая сумма выручки составит:

200 000 руб. / 700 000 руб. х 100 % = 28,57 %.

В учетной политике предусмотрено распределение косвенных расходов пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Исходя из этого сумма косвенных расходов по розничной торговле составит: