Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

При формировании учетной политики в обязательном порядке должны быть раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Так, например, в части учета нематериальных активов в учетной политике организации должны быть рассмотрены два элемента их учета:

1) способ начисления амортизации по нематериальным активам;

2) способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. Амортизация по нематериальным активам может начисляться одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000):

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000).

В связи с тем что медицинская организация может проводить научно-исследовательские работы и осуществлять расходы на них, то в учетной политике необходимо рассмотреть способ списания

расходов на НИОКР. Списание расходов по каждой выполненной работе производится одним из следующих способов (п. 11 ПБУ 17/02):

1) линейным способом;

2) пропорционально объему оказываемых медицинских услуг.

При этом выбранный способ списания расходов должен применяться в течение всего срока использования результатов выполненных работ.

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При списании расходов пропорционально объему услуг сумма расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема услуг в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по каждой выполненной работе и всего предполагаемого объема услуг за весь срок применения результатов конкретной работы.

В отношении основных средств в учетной политике должны быть рассмотрены следующие элементы их учета:

1) способ начисления амортизации по объектам основных средств:

а) линейный;

б) уменьшаемого остатка;

в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) списания стоимости пропорционально объему услуг (п. 18 ПБУ 6/01);

2) способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01).

Согласно ПБУ 6/01 (п. 18) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания могут списываться на затраты по мере их ввода в эксплуатацию;

3) способ ведения инвентарного учета. При этом учет основных средств может осуществляться с использованием инвентарных карточек учета (форма № ОС-6) или инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Для медицинских учреждений также имеет значение учет материальных запасов, способ ведения учета которых также необходимо раскрыть в учетной политике. При этом в учетной политике должны быть раскрыты следующие элементы:

1) способ отражения процесса приобретения и заготовления материальных ценностей. При этом приобретение материальных ценностей в учете может отражаться по фактической себестоимости или по учетным ценам, т. е. с использованием счетов 15 и 16 или без их использования;

2) способ принятия к учету транспортных расходов на приобретение материальных ценностей;

3) способ списания транспортных расходов.

Таким образом, основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета можно представить следующим образом: