Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

– таможенными органами Российской Федерации – транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев. Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, утверждены приказом ГТК России от 02.03.1995 № 137.

При этом автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб.см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Таким образом, на основании п. 1 ст. 358 НК РФ вышеупомянутые транспортные средства не относятся к объектам обложения транспортным налогом.

В соответствии с п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России транспортные средства регистрируются за юридическими лицами по месту их нахождения, определяемому местом их государственной регистрации.

Согласно п. 2.2 Правил государственной регистрации тракторов, самоходно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Гостехнадзора машины регистрируются за юридическими лицами по их юридическому адресу.

На основании подпункта 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортного средства признается место государственной регистрации его собственника.

Воздушные транспортные средства. Согласно ст. 32 Воздушного кодекса Российской Федерации (ВК РФ) воздушным судном признается летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.

Легким воздушным судном считается воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет менее 5700 кг, в том числе вертолет, максимальный взлетный вес которого менее 3100 кг.

Сверхлегким воздушным судном признается воздушное судно, максимальный взлетный вес которого не более 495 кг без учета веса авиационных средств спасания.

В соответствии со ст. 33 ВК РФ воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в следующем порядке:

– гражданские воздушные суда, за исключением сверхлегких гражданских воздушных судов авиации общего назначения, – в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между Российской Федерацией и государством регистрации;

– сверхлегкие гражданские воздушные суда авиации общего назначения – в порядке, предусмотренным уполномоченным органом в области гражданской авиации;

– государственные воздушные суда – в порядке, установленном уполномоченным органом в области обороны, по согласованию с уполномоченными органами, имеющими подразделения государственной авиации.

Ведение Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации возлагается на уполномоченный орган в области гражданской авиации – Росавиацию.

Согласно п. 4, 9, 11 и 15 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России от 02.07.2007 № 85, гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации на собственника воздушных судов.

На основании п. 9 ст. 33 ВК РФ государственная регистрация прав собственности и иных вещных прав на воздушное судно, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение, а также установление порядка государственной регистрации и оснований для отказа в государственной регистрации прав на воздушное судно и сделок с ним осуществляются в соответствии со ст. 131 ГК РФ.

Согласно подпункту 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества при постановке на учет для морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки, а при отсутствии такового – место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения собственника имущества.

Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, в разделе IV Порядка администрирования транспортного налога на территории г. Москвы, утвержденного приказом УФНС России по г. Москве от 14.04.2008 № 187, а также в письме Минфина России от 10.12.2007 № 03-05-05-04/07 делается вывод, что местом нахождения воздушных судов является место нахождения собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по местонахождению собственника (правообладателя) воздушного судна.

Уплата транспортного налога филиалом организации. В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, которые имеют двигатели, определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.